Учет и анализ капиталов организации

В составе собственного капитала выделяются:

Уставный капитал организации (предприятия) — это первоначальная сумма средств учредителей (собственников), необходимых для ее функционирования и отражающих право, закрепленное в уставе общества, на ведение предпринимательской деятельности. Его величина определяет минимальный размер имущества компании, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

- является имущественной  основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

 

- позволяет определить  долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество  голосов участника на общем  собрании и размер его дохода (дивиденда);

- гарантирует выполнение  обязательств общества перед  третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Законодательством РФ предусмотрены  требования к минимальному размеру  уставного капитала:

Для ООО размер уставного  капитала общества должен быть не менее  стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Для ОАО размер уставного  капитала общества должен составлять не менее тысячекратной суммы  минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества

Для ЗАО — не менее  стократной суммы минимального размера  оплаты труда, установленного федеральным  законом на дату государственной  регистрации общества.

Для государственных  унитарных предприятий (ГУП) размер уставного фонда должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия.

Для муниципальных унитарных  предприятий (МУП) размер уставного фонда должен составлять не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Добавочный капитал. В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

Доходы организации, относимые  на добавочный капитал, увеличивают  собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Образование средств  происходит путем:

- прироста стоимости  внеоборотных активов (основных  средств, нематериальных активов,  долгосрочных финансовых вложений  и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

- безвозмездно полученного  имущества и денежных средств  от юридических и физических  лиц;

- дополнительной эмиссии  акций или повышения номинальной  стоимости акций, за счет суммы  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

- прироста стоимости  внеоборотных активов, созданных  за счет прибыли или фондов  предприятия;

- отражения положительных  курсовых разниц по вкладам  иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал  формируется за счет:

-прироста стоимости  внеоборотных активов, выявляемого  по результатам их переоценки;

- эмиссионного дохода  акционерного общества (сумма разницы  между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).

Использование добавочного  капитала имеет место в следующих  случаях:

1) увеличения уставного  капитала;

2) распределения части  суммы между учредителями организации;

3) погашения сумм снижения  стоимости основных средств по  результатам переоценки.

Резервный капитал. Законодательством  РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных  обществах.

В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 года резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Средства резервного фонда общества предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован в иных целях.

Нераспределенная прибыль. Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в  распоряжении предприятия после  уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято  называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль  отчетного года используется на выплату  дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Прочие резервы. К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительным долгом признается такая дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

 

1.3. Заемный  капитал и источники его формирования

 

Заемный капитал —  совокупность заемных средств (денежных средств и материальных ценностей), авансированных в предприятие и  приносящих прибыль.

Предприятие в своей  деятельности может использовать следующие  виды заемных средств: кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные; займы юридических и физических лиц; коммерческий кредит, проявляющийся  при отсрочке платежа и означающий кредитование кого-либо кем-либо товарами, а не деньгами; лизинг; факторинг; форфейтинг; кредиторская задолженность; прочие.

Заемный капитал может  быть классифицирован по различным  признакам.

По периоду привлечения  финансовые обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным обязательствам относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более  одного года.

К краткосрочным обязательствам относятся все формы привлеченного  заемного капитала со сроком его использования до одного года.

По форме привлечения  заемные средства подразделяются:

- на заемные средства, привлекаемые в денежной форме  (банковский кредит);

- заемные средства, привлекаемые  по договору финансового лизинга  (в форме объектов основных средств);

- заемные средства, привлекаемые  в товарной форме (коммерческий  кредит).

По целям заемные  средства привлекаются для:

  - воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

   -пополнения оборотных активов;

- удовлетворения социальных нужд.

 Заемные средства можно привлекать  в денежной и товарной формах, в виде оборудования (лизинг) и  других видах.

 По источникам привлечения  заёмные средства делятся на  внутренние и внешние.

По форме обеспечения – на обеспеченные залогом или закладом, поручительством или гарантией и необеспеченные. В случае ликвидации предприятия обеспеченные обязательства удовлетворяются в приоритетном порядке; необеспеченные – по остаточному принципу.

 Для получения дополнительных  доходов предприятия вправе приобретать ценные бумаги других предприятий и государства, вкладывать средства в уставный капитал вновь образуемых предприятий и банков, предоставлять их взаймы другим предприятиям на условиях возвратности, срочности и платности. Временно свободные средства могут быть выделены руководством предприятия из общего денежного оборота.

 

 

 

4. Учет капитала

 

Для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации используются счета  разд. VII Плана счетов «Капитал»: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 80 — остаток  средств и их поступление на счет.

Дебит счета 80 — отражается выбытие и списание средств.

Сальдо счета 80 «Уставный  капитал» может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Формирование уставного  капитала при учреждении организации:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал

Кредит 80 «Уставный капитал»

Пример. Уставный капитал  вновь созданного общества с ограниченной ответственностью - 200 000 руб. Один из учредителей  общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 70 000 руб., другой - автомобиль, бывший в эксплуатации. Цена автомобиля, согласованная учредителями, составила 130 000 руб. По данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого автомобиля составила такую же сумму.

Учетной политикой организации закреплено, что автомобиль принимается к учету по цене, согласованной учредителями.

В бухгалтерском учете  операции отразятся следующим образом:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  К-т 80 «Уставный капитал» - 200 000 руб. - отражено формирование уставного капитала;

Д-т 50 «Касса» К-т 75 - 70 000 руб. - получены денежные средства, поступившие  от первого учредителя в счет вклада в уставной капитал;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 - 130 000 руб. - отражено поступление  автомобиля по оценке, согласованной учредителями;

Д-т 01 «Основные средства»  К-т 08 - 130 000 руб. - введен в эксплуатацию поступивший автомобиль.

Бухгалтерский учет добавочного  капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83.

Уменьшение добавочного  капитала фиксируют по дебету счета 87.

Так, при снижении стоимости  основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции  со счетами учета имущества, по которым  определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

Средства добавочного  капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал  также уменьшается при распределении  сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).