Учет и анализ капиталов организации

Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.

Добавочный капитал  организации учитывается в бухгалтерских  регистрах на счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

- суммы дооценки объектов  основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007);

- эмиссионный доход акционерного  общества (АО), возникающий при продаже  акций по цене выше номинальной  стоимости (п. 68 ПВБУ);

- превышение стоимости вклада  участника в уставный капитал  общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью  оплаченной участником доли либо  дополнительные вклады в имущество  ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью);

- курсовые разницы, связанные  с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе вкладам  в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы целевого финансирования  некоммерческих организаций, направленные  на финансирование капитальных  расходов;

- дополнительные вклады в имущество общества.

Еще одним возможным  источником формирования добавочного  капитала является восстановленная  учредителями сумма НДС, которая  передается организации с имуществом, нематериальными активами (НМА) и  имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если принимающая сторона использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то она вправе принять к вычету восстановленную сумму налога (п. 11 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Пример 1. ООО получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей объект основных средств (ОС). Согласованная участниками стоимость - 45 000 руб. соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале, не превышающей стоимости объекта, которая была определена независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны составляет 45 000 руб., восстановленная сумма НДС - 8100 руб. (45 000 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете организации  операции по внесению вклада учредителем  неденежными средствами отражаются следующим образом:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 80 - 45 000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал общества;

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит 75-1 - 45 000 руб. - поступило ОС в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19, Кредит 83 - 8100 руб. - учтена восстановленная  учредителем сумма НДС, передаваемая с объектом;

Дебет 01, Кредит 08-4 - 45 000 руб. - принят к  учету объект ОС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - 8100 руб. - принята  к вычету сумма НДС, восстановленная  учредителем при передаче объекта.

Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном  счете 82 «Резервный капитал».

Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.

Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием  счетов: 84 — на сумму списываемых  убытков; 66 и 67 — погашение ранее  купленных облигаций акционерного общества.

Средства резервного фонда направляются на:

- покрытие убытков;

- выкуп акций общества в случае  отсутствия иных средств;

- погашение собственных облигаций  акционерного общества.

Использование резервного фонда относится к компетенции  совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества (пп. 12 п. 1 ст. 65 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В обществе с ограниченной ответственностью орган, определяющий порядок использования резервного капитала, определяется уставом.

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 82, Кредит 84.

Сумму чистой прибыли  отчетного года необходимо списывать  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

На суммы начисленных  доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный  капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Пример. На 1 января 2011 г. в организации числится резервный  капитал на сумму 70 000 руб. В 2010 г. по результатам своей деятельности организация получила убыток 25 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 10 апреля 2011 г., которое решило произвести покрытие убытка за счет средств резервного капитала. Бухгалтер оформил следующие записи. При реформации баланса 31 декабря 2010 г.:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 25 000 руб. – отражен непокрытый убыток за 2009 г. 10 апреля 2009 г.:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» – 25 000 руб. – погашен убыток 2010 г. за счет средств резервного капитала.

Добавочный капитал  предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки и эмиссионного дохода. Добавочный капитал учитывается  по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Однако на покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

Пример. Организация  имеет добавочный капитал в сумме 185 000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала. По итогам деятельности за 2010 г. ООО «Империя» получило убыток 210 000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2011 г. Для погашения убытка в 2010 г. было решено направить средства добавочного капитала. Бухгалтер сделал следующие записи: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 185 000 руб. – направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2010 г. Сумма непокрытого убытка: 210 000 руб. -185 000 руб. = 25 000 руб. В бухгалтерском балансе за 2010 г. бухгалтер должен в круглых скобках отразить сумму 25 000 руб.

Учет заемного капитала ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы, полученных организацией краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете отражаются записью:

 Дебет счетов учета  денежных средств (50, 51,52,55),

 Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам».

 Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. В том случае, когда облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

 Дебет счета 51 «Расчетные  счета» и др.,

 Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

 Дебет счета 51 «Расчетные  счета»,

 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на  сумму превышения цены размещения  облигаций над их номинальной  стоимостью. Сумма, отраженная на  счете 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются проводкой:

 Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»,

 Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам», при этом начисленные проценты учитываются обособленно.

 Счет 66 дебетуется  при погашении кредитов и займов  при этом кредитуются счета  учета денежных средств. Аналитический  учет краткосрочных кредитов  ведется по видам кредитов  и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

 Синтетический и  аналитический учет долгосрочных  кредитов и займов осуществляется  аналогично учету краткосрочных  кредитов и займов.

 

5. Анализ капитала

 

Анализ эффективности  использования собственного и заемного капитала организаций представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации бухгалтерского учета и отчетности для оценки текущего и перспективного финансового состояния организации, т.е. использование собственного и заемного капитала; для обоснования возможных и приемлемых темпов развития организации с позиции обеспечения их источниками финансирования; для выявления доступных источников средств, оценки рациональных способов их мобилизации; для прогноза положения предприятия на рынке капиталов.

Источниками данных для анализа  является бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций  всех форм собственности, а также  данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Основными методами при  проведении анализа использования  заемного капитала являются:

- вертикальный (структурный) анализ  – вычисление удельного веса  отдельных статей в итоге баланса.  т.е. выяснение структуры активов  и пассивов на определенную дату;

-  горизонтальный (временной): определение  относительных и абсолютных изменений  показателей, их темпы роста  и прироста;

- трендовый анализ – сопоставление  величин балансовых статей за  ряд лет для выявления тенденций,  доминирующих в динамике показателей.

- сравнительный анализ: сравнение  с плановыми заданиями, с прошлыми  периодами, сравнение различных  вариантов решений;

- факторный анализ: выявление причин  изменения абсолютных и относительных  финансовых показателей, а также  степени влияния различных причин на величину изменения показателя;

- графический анализ.

Анализ эффективности  использования капитала организаций  проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать  и идентифицировать взаимосвязи  между основными показателями.

Дескриптивные модели, или  модели описательного характера, являются основными как для проведения анализа капитала, так и для  оценки финансового состояния организации. К ним относятся: построение системы отчетных балансов; представление бухгалтерской отчетности в различных аналитических разрезах; структурный и динамический анализ отчетности; коэффициентный и факторный анализ; аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Структурный анализ представляет совокупность методов исследования структуры. Он основан на представлении  бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих  структуру, т.е. рассчитывается доля (удельный вес) частных показателей в обобщающих итоговых данных о собственном и заемном капитале.

Динамический анализ позволяет выявить тенденции  изменения отдельных статей собственного и заемного капитала или их групп, входящих в состав бухгалтерской  отчетности.

Коэффициентный анализ - ведущий метод анализа эффективности  использования капитала организации, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др. Известно множество таких коэффициентов, поэтому для удобства разделим их на несколько групп:

· коэффициенты оценки движения капитала предприятия;

· коэффициенты деловой  активности;

· коэффициенты структуры  капитала;

· коэффициенты рентабельности и др.

К коэффициентам оценки движения капитала (активов) предприятия относят коэффициенты поступления, выбытия и использования, рассчитываемые по всему совокупному капиталу и по его составляющим.