Учет и анализ расчетных операций на предприятиях

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам  продажи списывают в дебет  счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими  товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета  поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете. [5,с.25]

Аналитический учет по счету 60 ведется  по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие  субсчета:

1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям»  счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. [5,с.45]

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты  с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. [2,с.45]

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1   «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и  порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности. [3, с.70]  Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита  работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные  в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

1.3 Инвентаризация расчетов и отражение их результатов

на предприятиях. 

 

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. [4, с. 23]

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации. Сведения кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. [7.с.89]

По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и  сборам, кредитам, займами, а по долгосрочной — задолженности по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе  на начало и конец отчетного периода  приводятся данные об общей сумме  долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

Сведения кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. [7.с.89]

 

Таблица 1. Бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

4	Списаны предъявленные претензии по истечении срока исковой давности	91	76
5	Списаны суммы штрафов, неустоек, не признанных арбитражем	91	76
6	Получены авансы под поставку ТМЦ и выполнение работ наличными, на счета учета денежных средств, а также в виде перевода	50,51, 52, 55,57	62
7	Отражена сумма НДС по полученным авансам	62	68
8	Отгружена продукция покупателям	62	90
6	Осуществлен зачет суммы авансов по отгруженной продукции	62	62
7	Возвращены неиспользованные полученные авансы	62	50,51,52, 55,57
8	Полученные авансы погашены за счет кредитов банка и займов	62	66,67
9	Списаны невостребованные полученные авансы и положительные курсовые разницы	62	91
11	Отражена сумма страхования, причитающаяся по договору работникам организации	76	73
12	Поступили от страховых организаций суммы возмещения	51,52, 55	76
13	Списаны потери ТМЦ по страховым случаям	76	10,11,41,43
14	Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери	91-2	76

 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Предъявлен иск покупателю на сумму векселя	76	62
2	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных обязательств, а также положительные курсовые разницы	76	91

          

            Сведения кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. [7.с.89]

По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и сборам, кредитам, займами, а по долгосрочной — задолженности по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе  на начало и конец отчетного периода  приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

В пассиве баланса  приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам).

Раскрытие информации, связанной  с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ РАСЧЕТОВ

В ГУТО «ЯСНОГОРСКАЯ РВСББЖ»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»

 

Государственное учреждение Тульской области «Ясногорская районная ветеринарная станция по борьбе с болезнями животных, именуемое в дальнейшем  ГУТО «Ясногорская РВСББЖ», создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации .