Учет и анализ расчетных операций на предприятиях

MB = 2/3 х С_цб/100 х Д_з/Д_год X З-С_ф/100  х Д_з/Д_год х 3,

где С_цб-ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату выдачи займа работнику, %; Д_з —число дней в рассчитываемом периоде, дн.; Д_год —число дней в году, дн.; 3 - остаток не погашенного займа на начало расчетного периода, руб.; С_ф —ставка фактически уплачиваемых работником процентов по полученным заемным средствам, %.

Материальный ущерб, причиненный  работником исследуемой организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете ГУТО «Ясногорская РВСББЖ» дается запись:

Д сч. 73-2 — недостача  и порча материальных ценностей  по рыночным ценам;

К сч. 94 - балансовая стоимость материальных ценностей;

К сч. 98-4 — разница  между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.

Возмещение материального  ущерба производится либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет организации (Д сч. 50, 51, 70, К сч. 73-2). Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации (Д сч. 98, К сч. 91) того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба.

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и  другим операциям организации с  акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива; по вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов и по выплате доходов государственным и муниципальным органам. Учет указанных расчетов в ГУТО «Ясногорская  РВСББЖ» ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» по субсчетам: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (Д сч. 75-1, К сч. 80).

Взносы учредителей  в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Д сч. 08, 10, 41, 50, 51, 58, К сч. 75-1).

Оценка вносимого в  уставный капитал имущества производится учредителями  организации с привлечением независимого оценщика. Вносимое имущество оценивается по оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Рассмотрим порядок  учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ».

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п.

Рассмотрим порядок  учета расчетов по претензиям в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ». Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76, субсчете 2 «Расчеты по претензиям».

В ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»  при выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам (подрядчикам) на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч. 76-2, К сч. 60).

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, кредитуется счет 91 (Д сч. 76-2, К сч. 91).

При возмещении претензии  кредитуется счет 76-2

(Д сч. 51, 10, 41, К сч. 76-2).

Удержания из заработной платы в виде сумм по исполнительным листам; по товарам, купленным в кредит; взносов в различные организации; страховых платежей и т.п. отражается по кредиту счета 76-5 (Д сч. 70, К  сч. 76-5).

Рассмотрим порядок учета кредитов и займов в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ».

Порядок учета задолженности  организаций по полученным кредитам банков и затрат, связанных с выполнением  обязательств по полученным кредитам, определен ПБУ 15/01.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

По кредитному договору банк  обязуется предоставить денежные средства  заемщику в размере  и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Для получения кредита ГУТО «Ясногорская РВСББЖ» представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей — коэффициенты ликвидности, покрытия, обеспеченности собственными средствами.

После проверки и вывода банка о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Начиная с 1 января 2007 г. по кредитам, получаемым резидентами в иностранной валюте, отменяется регулирование ЦБ РФ в виде установления требований к операциям.

Кредиты банка учитываются в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ» на  счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных  и долгосрочных кредитов в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»  ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их.

Проценты начисляются  в размере и в сроки, предусмотренные  договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

ГУТО  «Ясногорская  РВСББЖ» взяла кредит под строительство здания на 3 месяца под годовую ставку 20%. В течение 2 месяцев здание было построено и введено в эксплуатацию.   Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций.

 

Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»

 

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспонди-рующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Выписка из расчетного счета. Получен кредит банка в сумме 100 000 руб. на строительство здания	51	66	100 000
2	Выписка из расчетного счета. Оплачено по счету подрядчика (выдан аванс на строительство здания)	60	51	100 000
3	Расчет и выписка  из расчетного счета. Начислены и  оплачены проценты по кредиту банка  за первый месяц (100000 X 20/ 100 X 30/365 =  1644 руб.)	08 66	66 51	1644 1644
4	Расчет и выписка  из расчетного счета. Начислены и  оплачены проценты по кредиту банка  за второй месяц  (100000Х20/100Х31/365 =  1699 руб.)	08 66	66 51	1699 1699
5	Акт приемки работ. Принято  от подрядчика построенное здание:
	стоимость здания	08	60	84 745,76
	НДС	19	60	15  254,24
6	Выписка из расчетного счета. Оплачено за регистрацию права собственности на здание	08	51	500
7	Акт ввода в эксплуатацию. Введено в эксплуатацию построенное здание (84 745,76 + 1644 + 1699 + 500)	01	08	88 588,76
8	Справка. НДС по принятому  зданию включен в состав налоговых  вычетов	68	19	15 254,24
9	Расчет и выписка  из расчетного счета. Начислены и  оплачены проценты по кредиту банка за третий месяц (100 000 X 20/ 100 X 30/365 =  1644 руб.)	91-2 66	66 51	1644 1644

 

Рассмотрим  порядок учета займов в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»:

Порядок учета задолженности  организаций по полученным займам и  затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, определен ПБУ 15/01.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право  на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

При отсутствии иного  соглашения проценты выплачиваются  ежемесячно со дня выдачи суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо  не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Для целей исчисления налога на прибыль затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам на обслуживание кредитов банка, порядок учета которых приведен в предыдущем разделе.

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и  срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:

Д сч. 51, 52, К сч. 66, 67.

В соответствии с договором  займа заемщик начисляет и  уплачивает проценты:

Д сч. 91, К сч. 66, 67;

Д сч. 66, 67, К сч.  51, 52.

По окончании договора займа заемщик возвращает сумму  займа:

Д сч. 66, 67, К сч.  51, 52.

Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях когда  в соответствии с соглашением  сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом «О переводном и простом векселе».

Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя отражаются проводкой:

Д сч, 51, К сч. 66 векс., 67 векс.— 150 000 руб.— сумма полученных денежных средств;

Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. - 50 000 руб. - дисконт векселя.

Дисконт векселя равномерно включается в состав прочих расходов в течение срока действия векселя: Д сч. 91-2, К сч. 97.

Возврат заемных сумм:

Д сч. 66 векс., 67 векс., К  сч. 51 — 200 000 руб.— сумма займа  с учетом дисконта.

Операции по выдаче процентного  векселя отражаются проводками:

Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс.-150 000 руб.- сумма полученных денежных средств и вексельная сумма.

Начислены проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного  периода: Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс.-50 000 руб.

Проценты по векселю  равномерно включаются в состав прочих расходов: Д сч. 91-2, К сч. 97.

Выплата начисленных  процентов: Д сч. 66 векс., 67 векс. — 50 000 руб.

Возврат заемных сумм:

Д сч. 66 векс., 67 векс., К  сч. 51-150 000 руб.- сумма займа.

 

3.4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской

Задолженности, и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетных операций в

ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»

 

Основной причиной возникновения  на предприятии в настоящее время  дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 8).

Таблица 5. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской

задолженности в ГУТО «Ясногорская  РВСББЖ» на конец 2012 г.

 

№ п/п	Показатели			Превышение задолженности
				Дебитор-ской	Кредитор- ской
	А	1	2	3	4
1.	За товары, работы, услуги	-	644937	-	644937
2.	За товары отгруженные	383222	-	383222	-
3.	По оплате труда	-	4227	-	4227
4.	По отчислению на социальные нужды	-	3180	-	3180
5.	С бюджетом	-	19585	-	19585
6.	По авансам	-	6003	-	6003
7.	С прочими дебиторами и кредиторами	52556	491	52065	-
	Итого:	435778	678423	435287	677932