Учет и аудит дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Учет задолженности покупателей и заказчиков влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МФСО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей. В связи с этим большое значение имеет проблема формирования финансовой информации о дебиторской задолженности и раскрытия ее в отчетности компаний. Необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности является актуальной проблемой еще по тому, что для ее оценки финансового состояния компании используется категория быстроликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская  задолженность.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они есть, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Работник, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше внимания крупным суммам задолженности.

Важно изучить также  качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности, или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного, коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Эти показатели сопоставляют в динамике со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.)

Качество дебиторской  задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который - может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо из просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

 

 

1.2 Учет задолженности покупателей и заказчиков

 

Для учета дебиторской  задолженности используют подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность".

Счета данного подраздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении задолженности покупателей и заказчиков перед организацией.

Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" включает счета:

1210 "Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и  прочая краткосрочная задолженность дочерних организаций;

1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и  прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 "Краткосрочная  задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и структурных подразделений;

1250 "Краткосрочная  дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по: выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим, предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненные организации работником, прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным дивидендам по акциям (долям, участия);

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям;

1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

 

Таблица 1

Корреспонденция счетов типовых операций по учету дебиторской  задолженности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оптовая продажа товаров (учет товаров по покупным ценам)

Продолжение таблицы 1

на договорную стоимость	1210	6010
на сумму НДС	1210	3130
Списана покупная стоимость  реализованных товаров	7010	1310
Получена выручка от покупателей	1010, 1030, 1070	1210, 2110
Реализация нематериальных активов, основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций и других активов:
на договорную стоимость	1210	6210
на сумму НДС	1210	3130
Увеличение дебиторской  задолженности в результате изменения  рыночного курса обмена валют	1210	6250
Поступление платежей от покупателей за реализованную готовую  продукцию (товаров, работ, услуг), а  также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы	1070, 1050, 1040, 1010, 1020	1210
Зачет ранее полученного  аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных работ и  оказанных услуг	3510	1210
Зачет дебиторской задолженности  в пределах и за счет их кредиторской задолженности при наличии акта сверки	3310, 3397	1210
Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ и услуг)	6020	1210
НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ и услуг)	3130	1210
Списание безнадежных  долгов непосредственно на расходы периода	7210	1210
Уменьшение дебиторской  задолженности в результате изменения  рыночного курса обмена валют	7430	1210

 

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счете 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

Рассмотрим организацию  учета по каждому виду дебиторской задолженности.

1420 Налог на добавленную стоимость. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 "Налог на добавленную стоимость".

По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.

Начисленные проценты учитываются на счете 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению". Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" и кредиту счета 6110 "Доходы по вознаграждениям". Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010 "Денежные средства в кассе в тенге", 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте" и др., и кредиту счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению".

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержания, взыскание сумм производится в судебном порядке.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые  отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки "Оплачено" или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа).

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.

Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда  командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании представленных счетов, но не свыше установленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке.

Если командируемый выезжает в  загранкомандировку, день выезда и  день приезда при начислении суточных считаются за одни день. По дебету счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность  работников" записи производятся с кредита следующих счетов: 1010 "Денежные средства в кассе в тенге", - при выплате авансов в подотчет из кассы; 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"- при переводе авансов по почте с расчетного счета; 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - при выдаче авансовых чековых книжек под отчет; 1010 " Денежные средства в кассе в тенге " - при выдаче в подотчет марок госпошлины, почтовых марок и др. По кредиту счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" записи производятся в дебет следующих счетов: счета "Сырье и материалы" (1310), 1330 "Товары", 1350 "Прочие запасы" - на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 7210 "Административные расходы" - на командировочные, почтовые, телеграфные и другие расходы; 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" - при возврате аванса в кассу; 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - при удержании аванса из заработной платы; 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - при привлечении подотчетного лица к ответственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда.