Учет и аудит дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Введение

 

В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Торговля представляет собой ту сферу экономической жизни, в которой объект и поле действия - товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и подготовка их к продаже.

Главным объектом учета  во всех торговых предприятиях выступает товар. Специфика бухгалтерского учета обусловлена особенностями «технологического процесса», который в основе своей представлен процессом реализации.

Хозяйственные отношения между  предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов и ценностей, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т. п.

Договорные отношения  более полно обеспечивают потребность  предприятий в материалах должного качества, и в соответствии, с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю.

В большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того на сколько верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании, и ее прибыли. В этом выпуске издания рассматривается порядок учета запасов по Международным стандартам финансовой отчетности, который регламентируется МСБУ (IAS) 2 «Запасы».

Учет дебиторской задолженности  затрагивает вопросы учета счетов к получению. Приводятся критерии признания дебиторской задолженности и методы оценки, расчета резерва по сомнительным долгам. Рассматривается учет прочей задолженности покупателей и заказчиков: реализация основных средств, нематериальных активов.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

Сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов. Прежде всего, следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг.

В процессе реализации возникает  понятие дебиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Актуальность темы данной дипломной работы обосновывается тем, что проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

• нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
• не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
• отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
• не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования;
• функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями, при этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Неэффективная постановка учета и управления дебиторской  задолженностью влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.

Синтетический и аналитический  учет дебиторской задолженности  должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации  аналитического учета должна позволять  анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Таким образом, все вышесказанное  определяет цель данной дипломной работы, которая заключается в разработке мероприятий по совершенствованию учета и управления дебиторской задолженностью.

Задачи, которые стояли при изложении данной дипломной  работы, заключаются в следующем:

• раскрыть теоретическую сущность и нормативную базу дебиторской задолженности, а так же методологию учета и анализа дебиторской задолженности на предприятиях и в организациях;
• провести анализ учета и управления дебиторской задолженности на предприятии ТОО «MASTER», выявить проблемы учета и управления дебиторской задолженностью на предприятии;
• предложить эффективный механизм совершенствования учета и управления дебиторской задолженностью на анализируемом предприятии, обосновать его эффективность.

Теоретической и методологической базой проведенного исследования послужили законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, Стандарты бухгалтерского учета, работы ученых Республики Казахстан, специалистов в области бухгалтерского учета.

Практическая значимость проведенного в дипломной работе исследования заключается в том, что разработанные в нем рекомендации могут быть использованы для совершенствования бухгалтерского учета задолженности  покупателей и заказчиков на предприятии ТОО «MASTER». Реализация предложенных рекомендаций позволит усовершенствовать порядок ведения финансовой отчетности ТОО, сократить объем сомнительной дебиторской задолженности, обеспечить наиболее полную и достоверную информацию о работе предприятия в условиях рынка.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

1 Теоретические основы учета и аудита задолженности покупателей и заказчиков

 

1.1 Сущность учета и аудита задолженности покупателей и заказчиков в современных условиях

 

Большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной инкассации.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Дебиторская задолженность  является активом предприятия, который  связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

• он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность

прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

• активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования, в том числе и в Республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и  доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженности отражаются по их видам:

• торговая дебиторская задолженность;
• неторговая дебиторская задолженность.

Торговая  дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность - обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания. Она подразделяется на две группы: счета к получению - обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию, и векселя  к получению - задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.

Неторговая дебиторская задолженность - возникает в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению. Это задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

В балансе торговая дебиторская задолженность и не торговая дебиторская задолженность должны быть предоставлены раздельно.

При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается на следующие группы:

• расчеты с покупателями и заказчиками;
• векселя к получению;
• внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ).

Общее правило отражения  дебиторской задолженности в  балансе определяется МСБУ (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», который требует предоставления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскрытия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других взаимосвязанных сторон.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив (текущая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность). При этом актив должен классифицироваться как оборотный, если удовлетворяет любому из следующих критериев:

1) ожидается, что он будет реализован, или он держится с целью продажи или потребления в течении нормального операционного цикла;

2) он держится преимущественно с целью перепродажи;

3) ожидается, что он будет реализован в течение 12 месяцев после отчетной даты;

4) он представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств, за исключением случаев, когда на них возложены ограничения по обмену или использованию для погашения обязательств, действующие 12 месяцев после отчетной даты.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и бухгалтерскими записями.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой из-за сокращения отгрузки продукции покупателям.