Учет и аудит дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам.

Первый вариант. Предприятие  на основании поручений - обязательств своих работников удерживает из их оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражаются по дебету счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 1250 (по лицевым счетам торговых организаций); по дебету счета 1250 (перечисление платежей торговым организациям) и кредиту счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы, причитающиеся с работающих за товары, проданные им в кредит. Для таких выплат предприятие может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала очередных платежей. При оплате расчетных документов торговых организаций за товары, проданные в кредит, которая обычно производится самим банком (минуя расчетный счет предприятия) за счет выдаваемого кредита, дебетуют счет 1250 и кредитуют счет 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства". По мере удержания из оплаты труда персонала очередных платежей дебетуют счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредитуют счет 1250. Перечисление платежей в погашение задолженности банку отражается по дебету счета 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства"и кредиту счетов 1010 (при взносе денег из кассы) или 1040 (при перечислении платежей с расчетного счета).

В случае перевода на другое предприятие  или увольнения лиц, купивших товары в кредит, других причин, по которым прекращаются удержания из оплаты труда, предприятие обязано полностью удержать остаток задолженности по товарам, купленным в кредит, но не выше размера, установленного действующим законодательством. Если задолженность полностью не погашена, то предприятие обязано в пятидневный срок сообщить об этом торговой организации. В необходимых случаях последняя может обратиться с просьбой о переводе поручения-обязательства по новому месту работы граждан. Такой перевод должен быть сделан в пятидневный срок после получения сообщения. Торгующая организация обязана вернуть соответствующую сумму предприятию, где работал уволившийся, для перечисления ее банку.

Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товарно-материальных и других видов ценностей, выявлять и привлекать к ответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. На счете 1250, субсчет, учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относят в дебет счета  1250, с кредита счетов: 1310 "Сырье и материалы"; 1330 "Товары" - на сумму фактической себестоимости недостающих ценностей; 3520 "Доходы будущих периодов". При погашении задолженности дебетуют счета 1010, 1040, 3350 и кредитуют счет 1250. Одновременно на возмещенную разницу между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью недостающих, похищенных или испорченных ценностей дебетуется счет 3520 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 6210 "Доходы от выбытия  активов".

Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании должным образом оформленных документов, списываются с кредита счета 1250 в дебет счета 1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций" - на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей, работ и услуг; дебет счета 3520 "Доходы будущих периодов", кредит счета 1250 - на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.

Так же при хищении сырья, материалов и товаров дебетуется счет 7470 и кредитуется счет 1310,1330,1350, начисленный НДС дебет счета 7470, и кредит счета 3130. Данные проводки могут быть применены в случае открытия уголовного дела. Списание сырья материалов и товаров производится при условии получения от органов следствия справки о закрытии уголовного дела.

Если учетной политикой предприятия не предусматривается создание резерва по сомнительным долгам, то сумму недостач, растрат и хищений списывают непосредственно в дебет счета 7210 "Административные расходы" с кредита счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников".

Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должников не является полным аннулированием задолженности. Эти суммы должны учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента ее списания. Бухгалтерия обязана следить за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Поступления ранее списанной в  убыток задолженности отражаются по дебету счетов 1010 или 1040, и кредиту счета 6210 "Доходы от выбытия активов". Одновременно эти суммы списываются с забалансового счета 007. Если суммы задолженности не будут взысканы полностью или частично в течение пяти лет, их окончательно списывают с забалансового учета (кредит счета 007).

Недостачи, растраты и хищения ценностей, относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, а также те, на которые имеются решения судебных органов об их взыскании, отражаются по дебету счета 1250, и кредиту счета 3520 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности дебетуются счета 1040, 1010, 3350 и кредитуется счет 1250; одновременно эти суммы зачисляются в доход предприятия (дебет счета 3520, кредит счета 6210 "Доходы от выбытия активов").

На счете 1250 учитывают также расчеты с виновными лицами по возмещению ущерба, кроме недостач и хищений, в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством: ущерба и потерь в результате брака, боя, лома, порчи товаров, продуктов, материалов, инвентаря и других ценностей, а также простоев, неправильного расхода денежных сумм, выданных в подотчет, уплаты штрафов и т.д.

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1420-1250, например:

1. возврат бракованных материалов;
2. сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
3. излишне перечисленные суммы в бюджет;
4. суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
5. подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
6. сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по лизингу;
7. возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
8. штрафы, пени, неустойки.

 

Таблица 2

Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей дебиторской задолженности

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление дивидендов по инвестициям,	1270	2210
Начисление вознаграждений по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам	1270	6110

 

 

 

 

Продолжение таблицы 2

Выдача денег в подотчет	1040,1010,1250		1270, 1070, 1010
Предоставление работникам займов	1250		1050,1040,1010
Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом	1250		6210
Погашение задолженности  подотчетными лицами по причиненному ущербу	2730, 2410, 2930, 2210, 2310, 1310, 1350, 1120,1130,1150, 3350		1250
Возврат неизрасходованных  подотчетных сумм	1050, 1040, 1010, 1020, 3350		1250
Списание сумм, израсходованных  подотчетными лицами	7110, 7210, 8049		1250
Возникновение дебиторской  задолженности по возврату бракованных материалов	1280		1310
Сумма, ошибочно списанная  со счетов в банках	1280		1070, 1050,1040
Подлежащие к поступлению арендная плата по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки	1280	6210
Возникновение дебиторской  задолженности по возмещению убытков  от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)	1280	7510
Поступление платежей в  счет погашения прочей дебиторской задолженности	1050, 1040, 1010	1280

 

Подраздел 1600 "Прочие краткосрочные активы". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Подраздел 1600 "Прочие краткосрочные активы" включает счета:

1610 «Краткосрочные авансы  выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течении отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные;

1620 "Прочие расходы будущих периодов", на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением прочих расходов будущих периодов, не упомянутых в пояснениях к счету 1620 , например, горноподготовительные работы, подписка на периодические печатные издания; оплата авансом коммунальных услуг и другие;

1630 «Прочие краткосрочные  активы», где отражаются операции  по прочим краткосрочным активам, не указанных в предыдущих группах.

 

Таблица 3

Корреспонденция счетов типовых операций по учету расходов будущих периодов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет		Кредит
Арендные платежи за предстоящие периоды	1620		1070, 1050, 1040, 1010
Списание части арендной платы, относящейся на отчетный период	7110, 7210, 8048		1620
Отражение расходов, относящихся  к будущим отчетным периодам (горно-подготовительным работам и др.):
начисление износа основных средств	1620	2421
списание материалов	1620	1310
расчеты с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги	1620	3310, 3397
начисление заработной платы	1620	3350
Подписка на периодические  издания и др.	1620	1070, 1050, 1040, 1010
Списание расходов, связанных  с подпиской периодических изданий  и др.	7210	1620
Списание расходов будущих  периодов, относящихся к незавершенному строительству	2930	1620
Увеличение дебиторской  задолженности по выданным авансам  в результате изменения рыночного  курса обмена валют	1610	6250
Возврат неиспользованных сумм выданного аванса	1050, 1040, 1010	1610
Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам	3310	1610
Уменьшение дебиторской  задолженности по выданным авансам  в результате изменения рыночного  курса обмена валют	7430	1610

 

На счетах подраздела 1600 "Прочие краткосрочные активы" отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 1600 и кредитуют счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010 "Денежные средства в кассе в тенге", 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте" и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуют счета подразделов 1300 "Запасы" (счет 1310), 1330 "Товары", 1420 "Налог на добавленную стоимость", 8100 "Основное производство" (счета 8012,8015), 8030 "Вспомогательные производства" (счета 8031,8035), 8040 "Накладные расходы" (счета 8042, 8046) и др. и кредитуют счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

На суммы оплаченного  аванса, направленные на погашение  задолженности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и кредитуют счета 1610, 1620.

Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользованных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 1050, 1040, 1010 и кредиту счетов 1610 или 1620. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счетов 1610 и 1620 и дебету следующих счетов:

7210 "Административные расходы" - при списании невостребованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций" - при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным требованиям  создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций"

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.