Учет и аудит дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 " Административные расходы" и кредитуют счет 1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций"

В процессе хозяйственной  деятельности у предприятий возникают  расходы, которые подлежат включению в издержки производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» содержит следующее группы счета:

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций";

1230 "Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных и совместных  организаций"

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных подразделений»

На счетах данного  подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

На счетах 1220, 1230 обобщается информация обо всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместными предприятиями (межбалансовые расчеты). Эти счета активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно - контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объем записей аналитический учет по счетам 1220,1230 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (форма № 280).

Следует иметь в виду, что материнское предприятие, кроме  счетов 1220, 1230 на которых отражается дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, будет вести расчеты и на счетах подраздела 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность":

3320 «Краткосрочная кредиторская  задолженность дочерним организациям», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и потребленные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

3330 «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за приобретенные активы и потребленные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская  задолженность ассоциированным и совместным организациям. На счетах 3320, 3330 будут отражены расчеты по полученным от дочерних (зависимых) товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.

На основании актов  сверки расчетов по счетам 3320, 3330 и 1220, 1230, составленных между материнским и дочерними (зависимыми) товариществами, дебиторская и кредиторская задолженность могут быть перекрыты:

• дебет счетов подраздела 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", счета 3320, 3330.
• кредит счетов подраздела "Краткосрочная дебиторская задолженность", счета 1220, 1230 - на сумму погашенной дебиторской задолженности.

Через счета расчетов (1220, 1230 и 3320, 3330) могут проводиться расчеты не только материнского предприятия и дочерних (зависимых) товариществ, но и одного дочернего (зависимого) товарищества с другим. В этом случае извещения выписываются в трех экземплярах: по каждому для трех участвующих в расчетах сторон.

Учет кредиторской задолженности  дочерним (зависимым) товариществам  ведется на следующих синтетических  счетах: 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», 3330 «Краткосрочная  кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям».

Счета 3320, 3330 являются основными, пассивными, сложными.

Основание для записи в карточки, ведомости или машинограммы по счетам 3320, 3330 служат кредитовые извещения (форма № 280).

В материнском предприятии  составляется аналогичная корреспонденция счетов если материальные ценности, работы и услуги, товары, основные средства и другие ценности будут получены от дочерних (зависимых) товариществ: дебет счетов 1310, 1330, 8011, 8031, 8041, 2410, 2710, 2730, кредит счетов 3320, 3330. На основании актов сверки расчетов между материнским предприятием и дочерними (зависимыми) товариществами суммы дебиторской задолженности могут быть перекрыты кредиторской задолженностью: дебет счетов подраздела 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность " (3320, 3330), кредит счетов подраздела 1200 «Краткосрочная  дебиторская задолженность» (1220, 1230), или дебет счетов подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» (1220, 1230), кредит счетов подраздела 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность " (3320, 3330)

При составлении консолидированных балансов суммы по счетам 3320, 3310 и 1220, 1230 не "свертывают", а показывают развернуто в активе и пассиве баланса. Остатки по счетам 1220, 1230 и 3320, 3330 в балансе материнского предприятия и дочерних (зависимых товариществ) должны быть тождественными.

1.3 Аудит задолженности покупателей и заказчиков.

В переводе с  английского audit (от латинс. audite) - это проверка, ревизия. То есть, в своей основе аудит и ревизия - это разновидности бухгалтерских и других проверок. В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства.

Цель аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, позволяет обеспечить беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты аудита (МСА) предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.

Согласно пп. 3 ст. 1 Закона Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1 «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон) аудит - это проверка организации в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно ст. 5 Закона аудит различается по двум видам:

1. обязательный;
2. инициативный.

При этом обязательный аудит  проводится в порядке и случаях, которые предусмотрены законодательными актами РК. В некоторых случаях  проведение аудита на предприятии является обязательным.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. Методы организации аудита в целом:

1. сплошная проверка;
2. выборочная проверка;
3. документальная проверка;
4. фактическая проверка;
5. аналитическая проверка;
6. комбинированная проверка.

Кроме обязательного аудита организации могут проводить инициативный аудит, целью которого, в большинстве случаев, является независимая проверка финансового состояния организации.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией.

Данная форма аудита является достаточно распространенной и ею пользуются большинство организаций. Причинами, вызывающими необходимость проведения аудита, в большинстве случаев являются:

• желание владельцев, учредителей фирм, копаний иметь независимое и объективное представление о финансовом состоянии организации;
• желание потенциальных инвесторов или партнеров по бизнесу иметь независимую оценку финансового состояния компании;
• смена учредителей или владельцев компании;

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке задолженности покупателей и заказчиков, являются:

• проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

• счета к получению;
• векселя полученные;
• задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;
• задолженность должностных лиц акционерного общества;
• прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах  к этим статьям дебиторской задолженности  добавляется статья «Авансовые платежи».

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования про инвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.