Учет и аудит матеральных запасов

Содержание

Введение

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, его изменениях, финансовых результатах деятельности. Действующие в настоящее время принципы ведения бухгалтерского учета рассмотрены на примере учета материально-производственных запасов.

К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие  требования, часто называемые принципами:

- непрерывности  и полноты бухгалтерского учета;

- своевременности  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете;

- имущественной  обособленности;

- отражения  в учете фактически имеющих  место активов и обязательств;

- последовательности  применения учетной политики;

- непрерывности  деятельности организации;

- осмотрительности;

- правильности  оценки активов и обязательств;

- приоритета  содержания перед формой.

Для чего следует  соблюдать вышеперечисленные принципы?

Во-первых, потому что этого требуют законодательные  и нормативные документы. Во-вторых, только при соблюдении перечисленных принципов формируемая отчетность будет достоверной, а значит, не возникнет разногласий с пользователями отчетности, в том числе с налоговыми органами, аудиторами и прочими контролирующими органами, в основе деятельности которых лежит проверка бухгалтерской и (или) налоговой отчетности.

В дипломной  работе рассмотрим вопросы практического  применения данных принципов на примере  учета материально-производственных запасов и, в частности, материалов, используемых предприятием для изготовления готовой продукции, и формирования достоверного показателя статьи "Сырье и материалы" бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принцип непрерывности  и полноты бухгалтерского учета. В соответствии с этим принципом  организация должна вести бухгалтерский учет с момента своей регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В части учета материалов полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности обеспечивается, прежде всего, определением лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, за систематическую сверку записей складского и бухгалтерского учета материальных ценностей. Выполнение этого принципа обеспечивается также систематическим документированием хозяйственных операций по учету материалов с использованием унифицированных форм документов Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием товарно-материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Тема дипломной работы актуально в настоящее время. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования производственных запасов организации.

В ходе выполнения дипломной  работы подробно изучены нормативно-законодательные  материалы, регламентирующие учет материально-производственных запасов, их аудит.

При выполнении дипломной  работы поставлены следующие задачи:

• рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;
• изучить методику поступления производственных запасов;
• отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;
• рассмотреть этапы аудита производственных запасов;
• дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования;
• отразить автоматизацию учета и аудита производственных запасов.

 

Раздел 1 Методологические основы бухгалтерского учета материально–производственных запасов.

1.1 Бухгалтерский  учет материалов

Для соответствия бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей  требованиям и правилам действующего законодательства, необходимо правильно организовать их учет на складах и в бухгалтерии.

В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение  их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации устанавливает список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Все службы организации  должны иметь список должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со складов материалов, а также выдачу разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Руководство организации осуществляет контроль документации складского учета, за сохранностью материальных ценностей.

Для обеспечения действительного  контроля движения материальных ценностей немаловажное значение имеет состояние складского хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов целесообразно сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык с их названием и номенклатурным номером.

Для организации учета движения товарно-материальных ценностей необходимо:

установить четкую систему документации и документооборота;

• разработать перечень номенклатуры материалов и при использовании специальных методов учета – номенклатуру – ценник;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов;
• своевременно отражать в учете их результаты;
• разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материально – производственных запасов;
• шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура – систематизированный  перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, хозяйственного инвентаря и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.). Каждому наименованию в номенклатуре должен быть присвоен номенклатурный номер, т.е. условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой – ценником.

Впоследствии при выписке  каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации о материально – производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09. 06. 2001 г. № 44н, а также Методологическими указаниями по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28. 12. 2001 г. № 119н.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 материалы – часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав материально – производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.

В качестве единицы учета  материально – производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в размере наименований и (или) партий однородных групп (видов) материально – производственных запасов.¹

Материально – производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и  других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Затраты на приобретение материально – производственных запасов складываются из:

• сумм, уплаченных в соответствии с договором поставщику. Они определяются, исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно–транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и др.);
• сумм, уплаченных организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально – производственных запасов. Эти суммы должны быть подтверждены актами приемки выполненных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к материалам;
• таможенных пошлин и других платежей. Они рассчитываются по правилам, утвержденным ГТК РФ;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением материально – производственных запасов;
• вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, с помощью которых приобретены материально – производственные запасы. Для подтверждения таких расходов организация – покупатель должна иметь отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;
• затрат по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затрат по содержанию заготовительно–складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально – производственных запасов до места их использования, если они не включены в договорную цену;
• затрат по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до даты оприходования материально – производственных запасов на складах организации;
• суммовых разниц, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иных затрат, непосредственно связанные с приобретением материально – производственных запасов.

Также в состав расходов по заготовке и доставке материальных ценностей входят:

• оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта;
• железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;
• расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;
• недостачи сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально – производственных запасов общехозяйственных и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально – производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально – производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость  материально – производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость  материально – производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из цены. Если при такой форме расчетов невозможно определить стоимость активов, переданных организацией, то их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обязательствах приобретаются аналогичные материально – производственные запасы.

В фактической себестоимости  материально – производственных запасов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или  по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов, включаются фактические затраты на доставку материально – производственных запасов и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

Материально – производственные запасы (кроме оборудования к установке), по которым в течение года цены снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования и реализации, если они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления). Для этого организация должна ежегодно создавать резерв под снижением стоимости материальных ценностей. Для учета резерва под снижением стоимости материальных ценностей применяют счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет пассивный, по кредиту отражают сумму образованного резерва, по дебету – его восстановление.²