Учет и аудит матеральных запасов

Затраты заготовительно-складского аппарата, предварительно собранные на специальном субсчете счета 26, распределяются пропорционально стоимости приобретенных материально-производственных запасов (товарно-материальных ценностей - ТМЦ);

• оплата процентов по кредитам поставщиков до оприходования материально-производственных запасов на склад организации;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Дебет счетов 10, 07, 41, Кредит счетов 60, 76, 26 - формирование фактических  затрат на приобретение ТМЦ.

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

1. Дебет счета 90, Кредит  счетов 07, 10, 70, 69, 76, - фактическая себестоимость изготовления ТМЦ.

2. Дебет счета 10 Кредит  счета 90 - оприходование материальных  запасов, изготовленных силами  организации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

1. Дебет счета 75, Кредит  счета 85 - учредительными документами  определен вклад в уставный  капитал.

2. Дебет счетов 07,10, 41, Кредит счета 75 - фактически поступили материально-производственные запасы в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату оприходования.

В отчетном периоде, в котором безвозмездно поступили ТМЦ, в налоговом учете вне системы бухгалтерского учета увеличивается налогооблагаемая база по прибыли.

Для определения рыночной стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов  могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации.

Нормативной базой для  отражения в бухгалтерском учете  бартерных операций является письмо Минфина России от 30.10.92 г. N 16-05/4 "О  порядке отражения в бухгалтерском  учете товарообменных операций или  операций, осуществляемых на бартерной основе".

Переход права собственности  на обмениваемые товары определен ст. 570 ГК РФ: "Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами".

С учетом изложенного, момент реализации у организаций - участников бартерной операции наступает одновременно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такая позиция распространяется на организации, заявившие в учетной политике метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате".

В бухгалтерском учете  организаций поступление ТМЦ  по товарообменным операциям отразится  следующими записями⁶:

1. Дебет счетов 07,10,41, Кредит  счета 60 - приняты к учету ТМЦ,  поступившие по договору бартера.

2. Дебет счетов 07, 10, 41, Кредит счета 19 - НДС по оприходованным  ТМЦ.

3. Дебет счета 90, Кредит  счета 40 - фактическая себестоимость  отгруженной продукции по бартерному  договору.

4. Дебет счета 90, Кредит  счета 76 - НДС по отгруженной  продукции.

5. Дебет счета 62, Кредит счета 90 - отражена задолженность по отгруженной продукции по бартерному договору.

6. Дебет счета 60, Кредит  счета 62 - закрыты взаимозачеты  по бартерному договору.

7. Дебет счета 76, Кредит  счета 68 - НДС по отгруженной  продукции по бартерному договору, причитающийся к уплате в бюджет.

8. Дебет счета 68, Кредит  счета 19 - суммы НДС по оприходованным  ТМЦ отнесены на расчеты с  бюджетом.

В бухгалтерском учете  выручка от реализации при бартерных  операциях отражается по договорной стоимости.

Пунктом 12 ПБУ 5/01 предоставляет  право организациям розничной торговли производить оценку приобретаемых  товаров по стоимости приобретения или по продажной (розничной) стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка".

Счет 42 предназначен для информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам.

В бухгалтерском учете  организаций розничной торговли, ведущих учет товаров в отпускных  ценах, будут сделаны следующие записи⁷:

1. Дебет счета 41, Кредит  счета 60 - оприходован товар от  поставщиков.

2. Дебет счета 41, Кредит  счета 42 - начислена торговая наценка  на оприходованный товар.

3. Дебет счета 50, Кредит  счета 90 - оприходована выручка  в кассу за реализованный товар.

4. Дебет счета 90, Кредит  счета 41 - списан реализованный  товар.

В конце отчетного  периода произведен расчет реализованной  торговой наценки. Суммы наценок  на остаток нереализованных товаров  в организации розничной торговли могут быть определены по процентному соотношению.

При расчете среднего процента торговой наценки в числитель  заносятся следующие данные: сальдо счета 42 на начало периода плюс оборот по кредиту счета 42 за отчетный период минус оборот по дебету счета 42.

В знаменателе: оборот по реализации за отчетный период, кредит счета 90 плюс сальдо по счету 41 на конец отчетного периода.

Определяем средний  процент торговой наценки. Торговая наценка на остаток товара на конец  отчетного периода (сальдо по счету 42 на конец года) определяется путем умножения остатка товаров на конец отчетного периода.

Сторнируется реализованная  торговая наценка:

Дебет счета 90, Кредит счета 42 – «сторно».

При выборе учетной политики предприятия розничной торговли определяют, вести им учет товаров  по покупной или продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Важный вопрос - отражение  в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года сырья, материалов, готовой  продукции, товаров, на которые цены снизились в течение отчетного  года, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (п. 11 ПБУ 5/01).

Источником возмещения разницы между возможной ценой  реализации и балансовой стоимостью остатков материально-производственных запасов на конец отчетного года является финансовый результат. В бухгалтерском учете организации на конец отчетного года (31 декабря) делается следующая запись:

Дебет счета 99, Кредит счетов 10, 40, 41 - уценка ТМЦ.

В соответствии  ПБУ 5/01 во-первых, уценка на конец отчетного года разрешается для сырья, материалов, готовой продукции, товаров. Ранее такое право организации имели только в части материалов. Во-вторых, уценка проводится один раз в год на конец отчетного года. В-третьих, по действующему налоговому законодательству суммы уценки, отнесенные в состав внереализационных расходов, не учитываются для целей налогообложения.

Наряду с ранее применяемыми методами ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости  предусматривается применение метода оценки списываемых материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы. Этот метод оценки применяется по материально-производственным запасам, используемым в особом порядке, или по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.⁸

Организация может применять  в течение отчетного года как  элемент учетной политики один метод  оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

В приказе об учетной  политике указываются методы, применяемые  по отдельным группам материалов, готовой продукции, товаров (если они учитываются по покупной стоимости), при их списании (выбытии):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• метод ФИФО;
• метод ЛИФО.

Так как организация  может применять различные методы оценки по каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года, то на следующий отчетный год может быть заявлен другой метод оценки какой-либо их группы при выбытии. При этом необходимо оценить экономические последствия такого изменения. Стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог. Материально-производственные запасы (материалы, товары, готовая продукция), переданные в залог, остаются собственностью организации, отражаются на балансе залогодателя. В бухгалтерском учете залогодателя суммы переданных в залог материально-производственных запасов отражаются на забалансовом счете 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" в сумме, указанной в договоре.⁹

Разница между фактической  себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации на конец отчетного года. В целях обеспечения реальности данных годового баланса организации, как уже отмечалось, в ПБУ 5/01 предусмотрена оценка материально-производственных запасов (кроме МБП, оборудования к установке) по цене возможной реализации, если она окажется ниже стоимости их заготовления на конец отчетного года. Сумма уценки подлежит отнесению на финансовый результат, но по действующему законодательству не учитывается для целей налогообложения.

Синтетический и аналитический  учет материальных ценностей ведется  в журнале-ордере N 10, ведомости N 10 "Движение материальных ценностей (в денежном выражении)" - в разрезе складов, либо в ведомости формы N -2 "Учет производственных запасов и готовой продукции", либо в материальных отчетах на каждое материально ответственное лицо, либо на электронных носителях, построенных в разрезе складов и материально ответственных лиц по номенклатуре материальных ценностей - с учетом прихода, расхода и остатков на начало и конец отчетного периода.

Необходимо проверить  первичные документы, на основании  которых были оприходованы материальные ценности (счета-фактуры, накладные, доверенности, чеки, товарно-транспортные накладные  и т.д.); регистрируются ли поступающие грузы, выданные доверенности, приходные ордера, накладные и т.д.; проводилась ли оплата за эти товарно-материальные ценности (через банк, по чековой книжке и т. д.). Во всех первичных документах отдельной строкой должен быть выделен НДС, который не включается в стоимость производственных запасов.

При отпуске материалов на сторону проверяются наличие  накладных, доверенностей, оценка стоимости  реализации (не ниже рыночных цен на аналогичные материалы), поступление  выручки от реализации в полном объеме на расчетный счет или в кассу предприятия с соблюдением установленного лимита расчетов наличными. При реализации по ценам ниже рыночных следует рассчитать разницу и увеличить на нее налогооблагаемую прибыль за соответствующий период.

В ходе аудиторской проверки выявляются следующие нарушения действующей нормативно-законодательной базы:

• несоответствие информации о наличии производственных запасов по данным Главной книги и журналов-ордеров;
• несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей;
• изменение метода оценки запасов в течение года;
• учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;
• отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;
• необоснованно завышается расход материалов;
• сумма уценки производственных запасов относится на финансовый результат, в результате чего уменьшается налогооблагаемая прибыль.¹⁰

Глава 2. Организация  учета материально – производственных запасов на примере ООО «Электроспецмонтаж».

 

2.1. Характеристика  предприятия.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Электроспецмонтаж», которое является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица со дня регистрации и действует на основании Устава ООО «Электроспецмонтаж».

ООО «Электроспецмонтаж»  образовалось 24 ноября 1992 года в соответствии с законом РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности". Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банке, круглую печать и фирменное название. ООО «Электроспецмонтаж» занимается производственной и коммерческой деятельностью. Целью создания Общества является объединение экономических интересов, материальных, трудовых, интеллектуальных и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной, то есть направленной на получение прибыли, деятельности.