Учет и аудит материально-производственных запасов

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………......3

1. Основы учета и  аудита материально-производственных  запасов

1.1. Классификация и  оценка материально-производственных запасов …..5

1.2. Законодательная основа учета и аудита товарно-материальных ценностей….………………………………………………………………….............13

2. Бухгалтерский учет  и аудит материально-производственных  запасов

2.1.Документальное оформление  движения материально-производственных запасов ……………………………………………...…....................................18

2.2. Учет материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета ……………………………………………………...…...…………….…23

2.3. Инвентаризация материально-производственных  запасов………….…30

2.4. Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей…...……..35

2.5. Аудит материально-производственных запасов…………………….….38

3.Мероприятия по совершенствованию  учета материально-производственных  запасов………………………………………………........................................42

Выводы и предложения……...……………………………………………….46

Список использованных источников………………………………….…….48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Процессы производства, обращения и потребления непрерывно повторяются, и обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы. Поэтому для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов на любом предприятии организуется соответствующий хозяйственный учет, обусловленный потребностью управления материальным производством.

В настоящее время определяющее значение приобретают не столько количественные, а сколько качественные показатели использования материалов; например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных материалов, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и отходы производства, а также попутные продукты.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для возможного поиска резервов снижения себестоимости  продукции в части рационального  использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Материально-производственные запасы являются одной из важных составных  частей оборотных активов предприятия, что влечет за собой важность точной информации о фактическом наличии  и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, не имеет и возможности полноценно планировать деятельность предприятия.

Учет операций по движению товарно-материальных ценностей является одним из самых трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна рациональная организация учета данной категории оборотных активов.

Значительная доля материально-производственных запасов в составе имущества, большой оборот по счетам учета материально-производственных запасов, постоянный рост цен на материалы, а также специфика выполняемых работ обусловливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение состава и учета материально-производственных запасов в организации.

Для достижения цели работы необходимо поставить и рассмотреть следующие задачи:

- изучить нормативную  базу, регулирующую вопросы учета,  оценки и отражения в отчетности  материально-производственных запасов;

- определить объекты  учета и методы оценки материально-производственных запасов;

- рассмотреть порядок  документирования движения материально-производственных  запасов;

- оценить важность, способы  и возможные последствия проведения  инвентаризации материально-производственных  запасов организации;

- определить порядок  проведения аудита операций по учету материально-производственных запасов;

- разработать комплекс  мероприятий по совершенствованию  учета материально-производственных  запасов.

 

 

 

 

 

 

1. Основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Классификация  и оценка материально-производственных запасов.

 

В бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных  запасов принимаются активы:

- используемые при  производстве продукции (выполнении  работ, оказаний услуг), предназначенной  для продажи (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты);

- предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

- используемые для  управленческих нужд организации  (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. МПЗ целиком потребляются в каждом производственном цикле и  полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой  продукции.

Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются контроль за сохранностью материальных ресурсов,  соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации  учета материалов важное значение имеют  их классификация, оценка и выбор единицы учета. 

В зависимости от той  роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье  и основные материалы  — предметы труда, из которых изготавливают  продукт и которые образуют материальную основу выпускаемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы  используют для воздействия на сырье  и основные материалы, придания продукту определенных  потребительских свойств  или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и  вспомогательные носит условный характер и нередко зависит  лишь  от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства —  остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные  материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

 Запасные части используют  для  ремонта и замены износившихся  деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь,  инструменты и др.).

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»; 

11 «Животные на выращивании и  откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»;

15 « Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

41 « Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на  ответственное  хранение», 003 «Материалы, принятые в  переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Как  уже указывалось, к счету  «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»;   

3  « Топливо»;

4 «Тара и тарные  материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 « Строительные материалы»;

9 « Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» и др.;

10  «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации». 

На  малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

 Внутри  каждой  из перечисленных групп материальные  ценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение  (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником, где указывают  также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании автоматизированных средств в учете содержание номенклатуры-ценника  можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие  постоянные признаки.

Материалы  и производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по  фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и  иных  возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны  с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению  материально-производственных  запасов  до  состояния, в котором они  пригодны к использованию в  запланированных    целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукций, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость  материально-производственных  запасов  при их изготовлении силами организации складывается  из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вкладов уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценке, согласованной учредителями организации, если другое не предусмотрено законодательством Российской Федерации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество — исходя из стоимости обмениваемого имущества,  которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых  обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые  текущая  рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые  морально  устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное  качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные  запасы, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии  с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на  забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

 Материальные ценности  отражают на синтетических счетах  по фактической себестоимости их приобретения или учетным  ценам.  В качестве учетных цен на материалы применяются: