Учет и аудит материально-производственных запасов

- договорные  цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца  или отчетного периода;

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы  материалов.

Фактическая  себестоимость  материально-производственных запасов  определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату  процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам  этих ресурсов, начисленных процентов по заемным  средствам, связанных с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету (в соответствии с пунктом 70 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010), привлекаемых для приобретения запасов, наценки, комиссионного вознаграждения, уплачиваемого снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов. Фактические  затраты по приобретению материально-производственных  запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,  эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Деление фактической  себестоимости заготовления каждого вида  сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным  видам сырья или материалов. Большинство организаций ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам.

При синтетическом учете  материальных ценностей по фактической  себестоимости отклонения фактической  себестоимости материалов от средней  покупной цены или от плановой себестоимости  учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей».

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов  списываемых на производство, разрешается  производить следующими методами оценки запасов:

-по себестоимости  каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения  учетной политики.

   Оценка по себестоимости  каждой единицы. Этот метод  обеспечивает высокую точность, однако весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации.

   Оценка по средней  себестоимости. Большая часть  запасов оценивается по средней себестоимости, определяемой по каждому виду запасов, как частное от деления общей себестоимости  вида запасов на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в этом месяце.

   Данный метод  требует периодического расчета  себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу. При использовании итогового метода  делается допущение, упрощающее реальную картину движения запасов: весь запас, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время – в конце этого периода. Достоинством этого метода  является то, что сразу известна оценка стоимости  отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции. 

    Оценка методом  ФИФО. Оценка может производиться  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой  были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем, материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости реализации продукции учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Если при управлении запасами использовать метод ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе стоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих  ценах. Следовательно, при высокой инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО вызывает увеличение прибыли в отчете о прибылях и убытках по сравнению с той, которая могла быть указана, если бы материально-производственные запасы были учтены в составе затрат по их текущей цене. В тоже время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, так как поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве [8, 16].

1.2 Законодательная основа учета и аудита товарно-материальных ценностей

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, основанного на законодательстве о бухгалтерском учете. Это касается так же и ведения учета материально-производственных запасов. Выбор формы, методов и способов учета материально-производственных запасов – важный фактор учетного процесса, и от того, насколько рационально он организован на предприятии зависит точность и надежность всего учетного процесса. Оптимизация учета материально-производственных запасов зависит от величины предприятия, централизованного и децентрализованного учета,  количества структурных подразделений, объема и ассортимента производимой и подаваемой продукции,  возможности использования автоматизированных систем учета.

Принципы организации  учета материально-производственных запасов базируются на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете, которая регламентирует весь цикл прохождения материально-производственных запасов в любом предприятии от поступления до выбытия. Гражданско-правовые отношения, возникающие в процессе учета, такие как материальная ответственность, должностные обязанности лиц, ответственных за учет, форс-мажорные обстоятельства, возникающие различные внештатные ситуации в ходе хозяйственной жизни предприятия, определены в Трудовом Кодексе и Гражданском Кодексе Российской Федерации.

К первому уровню законодательных  актов, на основании которых ведется  учет материально-производственных запасов, относятся:

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №12-ФЗ (в редакции Федерального  закона от 28.09.2010 N243-ФЗ) – данный  закон является главным и определяющим нормативным актом, который устанавливает принципы ведения бухгалтерского учета и определяет методологию учета;

- Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (в редакции  Федерального закона от 01.07.2010 N136-ФЗ) – данный закон определяет  правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяет порядок проведения аудита организаций, определяет цели, задачи и принципы работы аудиторских организаций и независимых аудиторов;

Документы данного уровня устанавливают общие принципы и  нормы, которыми нужно руководствоваться при организации учета. Требования, изложенные в данных нормативных актах, являются обязательными для исполнения как руководителями, ответственными за организацию учета, так и рядовыми исполнителями, которые непосредственно и осуществляют учет материально-производственных запасов в организации.

К нормативно-правовым актам  второго уровня, определяющим и детализирующим непосредственно сам учет  материально-производственных запасов в организации, относятся следующие документы:

- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/2001), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. №44н (в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н) – данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о движении материально-производственных запасах организации, порядка их отражения в учете и отчетности;

-  Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2010 N26н) – данный нормативный акт определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

- Постановление Правительства  Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 №586.

Данные нормативно-правовые акты детализируют и конкретизируют порядок учета и документирования операций по учету и аудиту материально-производственных запасов, а также определяют основные правила отражения результатов учета в бухгалтерской финансовой отчетности, порядок и сроки хранения документов. Данные документы также раскрывают и определяют понятия, задачи и методологию учета материально-производственных запасов.

К нормативно-правовым актам  третьего уровня относятся следующие документы:

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н (в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2010 N26н) - определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.06.2010 N115н);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N142н) устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

- Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденный постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. №66.

Данные документы определяют и регламентируют порядок действий в различных ситуациях, которые  могут возникнуть в богатой хозяйственной жизни предприятия; определяют что и как нужно делать для правильного, точного, своевременного и законного отражения того или иного события, связанного с движением материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета. А так же, в целях единообразия отражения фактов хозяйственной жизни организации, определяют какой именно оправдательный первичный документ подтверждает факт движения материально-производственных запасов; кто и как из ответственных должностных лиц должен зафиксировать и подтвердить то или иное событие из жизненного пути материально-производственных запасов от поступления в организацию, возможной трансформации и до их выбытия.

К четвертому уровню документов, определяющих порядок учета материально-производственных запасов в организации, относятся внутренние, созданные самим предприятием документы, основанные на законодательных актах первых трех уровней. И, прежде всего, самым главным на данном уровне документом является учетная политика предприятия, утверждаемая руководителем предприятия ежегодно, и являющаяся обязательной для исполнения бухгалтерской службой предприятия. Если возможные варианты  и методологические основы бухгалтерского учета информации о материально-производственных запасах установлены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", то с помощью учетной политики хозяйствующего субъекта решаются актуальные вопросы, связанные с операциями, производимыми с этим видом активов. Из предложенных законодательством способов учета и списания материально-производственных запасов организацией выбирается один, наиболее удобный и оптимальный для нее. И это находит свое отражение в документе под названием «Учетная политика организации».

Так же к документам данного  уровня можно отнести положения  о материальной ответственности  должностных лиц, положение о проведении инвентаризации, правила внутреннего документооборота организации и некоторые другие внутренние документы, в которых отражен порядок действий уполномоченных работников предприятия.