Учет и аудит расчетов с внебюджетными фондами

Рисунок 7.

Отображение НДС на счетах бухгалтерского учета.

Дт       644 “Налоговый кредит”      Кт              Дт  643 “Налоговые обязательства” Кт

                                                                                311 “Текущие счета   

Дт    641 “Расчеты по налогам”     Кт          Дт         в национальной валюте”      Кт

Суммы налогового кредита из налога на добавленную стоимость, на которые  предприятие имеет право уменьшить  налоговое обязательство, отображаются по дебету счета 64  „Расчеты по налогам” субсчет 1  „По налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетами:  

63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 374 „Расчеты по претензиям”,  377  „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – в случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг к оплате их стоимости и в случаях получения на отмеченных товарно-материальных ценностях (работ, услуг) за бартерным контрактом после отгрузки продукции, товаров, выполнение работ, услуг;

311  „Расчетный счет в национальной валюте „, 312  „ Расчетный счет в иностранной  валюте „, 313  „Другие счета в банках”, 601  „Краткосрочные кредиты в банка” – в случаях предыдущей, к получению сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг, оплати их стоимости. Одновременно на сумму налогового кредита кредитуется счет 64  Расчеты по налогам” субсчет 4  Налоговый кредит”, в корреспонденции с дебетом счетов 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 681  „Расчеты по авансами полученными „,  37  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По получении сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг, стоимость которых оплачена раньше, дебетируется счет 64  „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденции с кредитом счетов 63, 37.. 

В случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг за бартерным контрактом к отгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налога на добавленную  стоимость из полученных ценностей  отображается по дебету счета 64  Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденции со счетом 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 37  „Расчеты с разными дебиторами”. Одновременно такая же сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”,субсчет 3  „Налоговые обязательства”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

_После отгрузки продукции, товаров,  других материальных ценностей,  невещественных активов, выполнения  работ, услуг за бартерным контрактом, за которым были раньше полученные  товарно-материальные ценности, выполненные  работы, услуги, сумма налога на  добавленную стоимость из операции  по отгрузке продукции, товаров,  выполнению работ, услуг отображается  по дебету счета  70 „Доходы от реализации 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”. Одновременно по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, отображается сумма налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.  

_Выдача органам таможенного контроля налогового векселя на сумму налога на добавленную стоимость, которая взыскивается при ввозе (пересылке) основных средств, невещественных активов, сырья, материалов, товаров, работ, услуг на таможенную территорию Украины, предприятием отображается по кредиту счета 62  Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”

В месяце, в котором налоговый  вексель подлежит погашению, вексельная сумма отображается по дебету счета 62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.

В месяце, следующем за месяцем  погашения налогового векселя, вексельная сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”.

Если предприятием налоговый вексель  оплачен к сроку его погашения, то в месяце оплаты векселя вексельная сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам” и кредиту счета   31  „Счета в банках” с включением одновременно к налоговому обязательству записями по дебету счета 62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” но к налоговому кредиту записями по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства „.  

_Если после отгрузки основных  средств, сырья, материалов, готовой  продукции, товаров, передачи  невещественных активов, выполнение  работ, услуг на отмеченных  ценностях покупатель вернул  продавцу, или долг покупателя  признан безнадежным, продавец  на сумму сверх меры начисленного  налога на добавленную стоимость  уменьшает сумму налогового обязательства  с отображением способом сторно  по дебету счета 70  „Доходы от реализации 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы и кредита счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

Покупатель в месяце, в котором  приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признан безнадежным, увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость отображает способом сторно по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” и кредита счетов 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 685  „Расчеты с разными кредиторами”.  

В случае когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением  сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в  состав валовых расходов производства (обращение), но основного учредительства и невещественных активов, которые  подлежат амортизации, отображаются по дебету счетов 12  „Аматериальни активы”, 15  „Капитальные инвестиции”, учета производственных запасов, товаров, расходов производства и обращения в корреспонденции с кредитом счетов 31  „Счета в банках”,  63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,  62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы”, 685  „Расчеты с разными кредиторами” и включением в валовые расходы. 

При неоплачиваемой передаче основных средств, невещественных активов, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, выполнении работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость, которая  подлежит уплате в бюджет, отображается по дебету счета 949  „Другие расходы операционной деятельности в корреспонденции с кредитом счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отображаются по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счета 31  Счета в банках”, возмещение из бюджета сумм налогового кредита отображается обратными записями.   

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, Ашинограмах  и других) сумма налога на добавленную  стоимость должна выделяться в отдельную  графу на основании должным образом  оформленных документов (налоговых  накладных, таможенных деклараций, товарных чеков, других расчетных или платежных  документов).[2]

2.3.       Анализ расчетов с бюджетом

Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2001-2002гг.

Приступая к анализу расчетов с  бюджетом, нельзя не сказать о сути налогового учета на крупных промышленных предприятиях, к которым относится  комбинат «Азовсталь».

В большинстве случаев  при ведении налогового учета  анализируются данные учета бухгалтерского и, в контексте требований соответствующих  законов, производится подсчет требуемых  показателей. В качестве примера можно рассмотреть одно из основных отличий налогового учета от бухгалтерского – момент признания доходов и расходов. Так в налоговом учете признания доходов и расходов осуществляется по первому событию – то ли отгрузка (приход) продукции (материальных ценностей), то ли поступление денежных средств (предоплата). При расчете валовых доходов и расходов за период бухгалтерские данные о доходах (расходах) корректируются на прирост/убыль балансовых остатков авансов полученных (выданных).

В других случаях налоговый  учет ведется параллельно бухгалтерскому, как в случае с налоговым кредитом и налоговыми обязательствами по НДС. Предприятие имеет право на налоговый кредит при наличии поставки ТМЦ, на которые получена налоговая накладная, обязательно оформленная соответствующим образом и зарегистрированная в книге покупок. Учитывая масштабы деятельности комбината, нетрудно представить объемы документооборота. И налоговые накладные далеко не всегда сопутствуют счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным, сертификатам соответствия и прочим документам, составляющим пакет документов поставки. Поэтому в бухгалтерском учете ТМЦ отражаются в периоде поставки, а налоговый кредит по данной поставке может возникнуть в последующих налоговых периодах, по приходу налоговых накладных. Не менее драматичная ситуация и с налоговыми обязательствами по НДС с отгрузкой продукции на экспорт, когда покупателем выступает нерезидент. При отгрузке налоговые обязательства начисляются в полном объеме по ставке 20%. И только лишь при подтверждении пересечения грузом таможенной границы Украины, на основании Грузовых Таможенных Деклараций, со штампами таможенных органов комбинат имеет право на нулевую ставку налоговых обязательств по НДС.

Но так как подробный анализ особенностей налогового учета не входит в цели написания настоящего дипломного проекта, то ограничимся тем, что  отметим ярко выраженный фискальный характер налогового законодательства в целом, помноженный на многообразие форм хозяйственной деятельности, осуществляемой подразделениями комбината и  объемы товарных, денежных и документальных потоков создают богатое поле для творческой деятельности в сфере  налогового учета и составления  налоговой отчетности.

Из всего вышесказанного нетрудно сделать вывод, что начисление и  уплата налогов оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности ОАО «МК «Азовсталь». Следовательно, для оптимизации объемов платежей в бюджет, никак нельзя обойтись без анализа существующего положения  и сравнения с результатами расчетов с бюджетом предыдущих периодов.

Видится целесообразным начать анализ со структуры налоговых платежей. Так как в Ф.-1 «Баланс предприятия» отражаются лишь результаты расчетов (балансовые остатки по счетам активов и обязательств), то для целей структурного анализа более подойдут данные из формы годового отчета «Дополнительная информация по отдельным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятий», раздел 1 «Платежи в бюджет».

На этом этапе анализа мы рассмотрим структуру начисленных налогов  за 2001 и 2002гг.

На приведенных выше диаграммах можно отследить кардинальные структурные  изменения в начислении платежей в бюджет. К самым существенным сдвигам можно отнести ситуацию по НДС. Если в течение 2001г. мы имели НДС к уплате, то в 2002г. у нас появляется НДС к возмещению. Причем следует отметить, что порядок сумм на первый взгляд даже невозможно рационально сопоставить. И тут нельзя не остановиться на самой деликатной и существенной особенности налогового учета на политической подоплеке в начислении и уплате крупных сумм в бюджет. Но так как целью настоящей работы не являются рассуждения о большой политике и силах, приводящих в движение механизмы перекачивания средств от одной точки силы к другой, остановимся на общеизвестных фактах. С мая месяца 2002г. на комбинате по решению наблюдательного совета ОАО были заменены все первые руководители. И как следствие, изменились стратегические приоритеты в области материально-технического снабжения и сбыта. Комбинат стал работать по прямым договорам, т.е. почти без посредников-резидентов Украины. И финансовые показатели незамедлительно отреагировали на резкую смену курса. Теперь при продаже металлопродукции на экспорт, комбинат имел «железную» нулевую ставку по налоговым обязательствам по НДС. А так как доля экспорта в объеме товарной продукции довольно высока – не менее 2/3 – то к концу 2002г. свернутое сальдо по задолженности перед бюджетом из обычного кредитового (18 100,5 тыс.грн на начало 2001года) стало дебетовым (156 966,4 тыс. грн. на конец года), т.е. НДС к возмещению по масштабу сумм теоретически перекрывает уплату всех обязательных платежей в бюджет.

По другим налогам и сборам в  течение рассматриваемого периода  ситуация сложилась следующая. По таким  видам налогов, как платежи в инновационный фонд и фонд Чернобыля, начисление и, соответственно, перечисление не осуществлялось. Учитывая, что ранее (в 2001г.), суммы были значительные (57 907,7 тыс.грн. и 1 848,1 тыс.грн соответственно) и составляли в структуре налогов порядка 25 %, можно сделать вывод об снижении тяжести налогового бремени на протяжении рассматриваемого периода и очень существенном влиянии этих изменений на ситуацию по уплате налогов.

Таблица 4

Начисление и прирост/убыль налогов  и сборов в 2001 – 2002 годах