Учет и аудит расчетов с внебюджетными фондами

4. Зачисление задолженности относительно  возмещения НДС из бюджета  плательщику  (4.1) налогов, относительно платежей в государственный бюджет кредитора (4.2) и относительно задолженности за поставленные товары, работы, услуги (4.3).

Именно на четвертом этапе осуществления  операции следует остановиться и  рассмотреть вопрос: какие документы  необходимы для успешного проведения альтернативного возмещения?

В соответствии с п. 4 Порядка № 2215 для проведения возмещения участники  составляют соответствующий протокол. При этом для подписания протокола к нему необходимо прибавить:

– заявление налогоплательщика  о его согласии на направление  денежных средств на погашение налоговой  задолженности относительно платежей в государственный бюджет, что  которое возникло у его кредитора (кредиторов). Указанное заявление складывается в произвольной форме.

– оригинал справки (справок) органов  государственной налоговой службы о суммах налоговой задолженности  налогоплательщиков  –кредиторов относительно платежей в государственный бюджет;

– акт сверки расчетов между налогоплательщиком и его кредитором (кредиторами) о  суммах задолженности относительно не осуществленных между ними расчетов за проданный товар, выполненные  работы и предоставленные услуги.

Решение о проведении возмещения налога на добавленную стоимость одному плательщику в счет погашения  налоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет его кредитору (кредиторам) принимается  органом государственной налоговой  службы по месту регистрации этого  плательщика. Решение оформляется  протоколом после его согласования всеми участниками расчетов.

Участники проведения расчетов, которые  подписали протокол, отображают его  результаты в бухгалтерском учете  на дату принятия решения об их проведении (на дату составления протокола) в  порядке, указанном в протоколе.

В учете и отчетности взаимозачет  должен отображаться таким образом.

Налогоплательщик,  которому возмещаются суммы НДС, отображает указанные в протоколе суммы как полученное возмещение НДС и как погашение задолженности за полученную от кредитора продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.

Кредитор отображает в учете погашение налоговой задолженности и погашения дебиторской задолженности перед налогоплательщиком за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.

На отмеченных суммах отображается по личным счетам в ГНИ как проведенное возмещение для плательщика налогов и поступления по налогам в личном счете кредитора.

Кроме приведенной самой простой  схемы проведения возмещения относительно НДС, предусмотренной Порядком 2215, возможная  также ситуация, при которой налогоплательщик  не имеет в рядах своих кредиторов недоимщиков относительно налогов в госбюджет, и дополнительно создавать задолженность с недоимщиком считает нецелесообразным.  И в рассмотренном случае возможное проведение возмещения. Для этого необходимо, чтобы кредитор такого налогоплательщика в свою очередь задолжал третьим лицам недоимщикам.

Операции, изображенные на рис. 9, имеют  такое содержание:

1. Задолженность бюджета перед  налогоплательщиком. 

2. Задолженность кредитора-2 перед  госбюджетом.

3. Задолженность налогоплательщика  перед кредитором-1 (3.1) и задолженность  кредитора-1 перед кредитором-2 (3.2) в  результате не оплаченной (полностью  или частично) поставки товаров  (работ, услуг).

4. Осуществление возмещения плательщику  налогов НДС из бюджета (4.1). При этом на соответствующую  сумму уменьшается сумма задолженности  кредитора-2 относительно платежей  перед государственным бюджетом (4.2), а также уменьшается сумма  задолженности кредитора-1 перед  кредитором-2 (4.3) и сумма задолженности  налогоплательщика перед кредитором-1 (4.4).

Правомерность проведения этой схемы  ґрунтується на норме абзаца первого  п. 4 Порядка № 2215, в соответствии с каким осуществлением возмещения возможно при участии двух и больше участников расчетов. Следовательно, цепочка  взаимных кредиторов, которые принимают  участие в расчетах, формально  не ограниченный любым числом взаимных кредиторов.

Рисунок 10

Возмещение НДС в  счет погашения задолженности кредитора  «второй очереди» относительно платежей в госбюджет

 
                            

1              4.1                                        2                4.2

 
                                          

3.1                                            3.2 

                                         4.4                                            4.3

При этом следует отметить, что  в случае если, у Кредитора-1 существует любая налоговая задолженность  перед госбюджетом, то и она может  быть погашена во время проведения возмещения НДС. [23]

Бухгалтерский учет осуществляемых операций

Для простоты рассмотрим порядок отображения  в бухгалтерском учете возмещения НДС согласно с схемой, показанной на рис. 1. В случае если используется схема, показанная на рис. 2, то бухгалтерские  записи у плательщика налогов  и кредитора-2 будут аналогичные  ниже приведенным.  Кредитор-1 вместо отображения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом осуществляет зачисление задолженности перед кредитором-2 и задолженность налогоплательщика (например, записью Дт 631/Кредитор-2 – Кт 361/Плательщик налога).

При проведении вышеупомянутых расчетов следует обратить внимание на характер погашенной задолженности в части  возникновения относительно нее  налоговых обязательств у продавца (или налогового кредита у покупателя). Если на момент реализации товаров  действовал «кассовый» метод и расчет за этот товар не был осуществлен (в том числе по операциям, за которыми применялся «кассовый» метод до 1 января 2001 года), то на момент проведения зачисления продавцу товаров (кредитору) необходимо начислить налоговые обязательств исходя из суммы задолженности, которая  погашается таким зачислением, и  выдать налоговую накладную, а покупателю соответственно отобразить право на налоговый кредит. В этом случае вряд ли стоит руководствоваться  некоторыми разъяснениями  ГНАУ,  в которых она утверждает, что возмещения НДС с учетом одновременного проведения расчетов с поставщиками не расцениваются как бартерные (товарообменные) операции.

В связи с этим важно четко  определять конкретные поставки товаров (работы, услуги), относительно которых  осуществляется зачисление, в случае если за актом сверки задолженности  отображенная разная задолженность (то есть относительно которой действует  «кассовый» метод и метод «первого события»). В случае если засчитывается  задолженность относительно «кассовых» товаров (работ, услуг), то на дату оформления протоколом решения возникают налоговые  обязательства за проданный товар, выполненные работы, предоставленные  услуги. [23]

 

Таблица 4

Порядок отображения в бухгалтерском  учете возмещения НДС

№ с/п	Содержание операции	По дебету              счетов			По кредиту  счетов
У налогоплательщика (возмещение)
1	Получены от кредитора  товары		281		631/Кредитор
2	Отображено право на налоговый  кредит		641/НДС		631/Кредитор
Остатки по счетам перед  проведением зачисления:
		641/НДС			–
Условно считается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по счету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно  Порядка № 2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий счет
					631/Кредитор
Проведение зачисления:
3	Отображено возмещение НДС	377			641/НДС
4	Отображено погашение  кредиторской задолженности за неоплаченный товар	631/Кредитор			377
В этом случае для упрощения  проводки 3 – 4 можно заменить одну: Дт 631/Кредитор Кт 641/НДС, без отображения  промежуточной задолженности с  ГНИ
Остатки по счетам после  проведения зачисления:
		641/НДС		–
		–		631/Кредитор
У кредитора
1	Отгруженные товары	361/Возместитель		702
2	Отображенные налоговые  обязательства относительно НДС	702		641/НДС
Остатки по счетам к проведению зачисления:
		–		641/Платеж в госбюджет
		361/ Возместитель		–
Проведение зачисления:
3	Отображено погашение  задолженности относительно налогов, которые подлежат уплате в бюджет	641/Платеж в госбюджет			377
4	Отображено погашение  задолженности за реализованный  товар	377			361/ Возместитель
Так же, как и в предыдущем случае, для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одной записью: Дт 641/Платеж в госбюджет – Кт 361/Возместитель без отображения  промежуточной задолженности с  ГНИ
Остатки по счетам после  проведения зачисления:
		–		641/Платеж в госбюджет
		361/ Возместитель		–

·     Промежуточные проводки, связанные с определением финансового результата, не приводятся.

 

Проблема возмещения НДС.

Рассмотрим некоторые аспекты  проблемы возмещения по налогу на добавленную  стоимость. Так как расчеты по НДС влияют на финансовое состояние  предприятия и непосредственного  влияния на финансовые результаты не оказывают, то для целей настоящего анализа целесообразно использовать данные Ф-1 «Баланс» и «Справочной  информации об отдельных показателях  ФХД». Предметом анализа будут  выступать суммы возмещенного НДС. Так как факты возмещения имели  место начиная с 2002г., то анализироваться  будут показатели на конец этого  периода. Методом данного вида анализа  будет сопоставление результатов  расчета некоторых финансовых коэффициентов  рассмотрении альтернативных вариантов  развития событий, т.е. при:

·     реальной ситуации,

·     модели полного возмещения

·     модели отсутствия возмещения.

Рассчитываться будут следующие  коэффициенты :

1.       Коэффициент абсолютной ликвидности

2.       Коэффициент срочной ликвидности

3.       Коэффициент покрытия

4.       Соотношение заемных и собственных средств

Методика подсчета вышеперечисленных  финансовых показателей будет следующая:

1.       Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :

КЛА = (ДСН.В. + ДСИ.В.) / 4П                         ,

Где ДСН.В. - денежные средства в нац. валюте,

ДСИ.В.  - денежные средства в иностр. валюте

4П   - краткосрочные обязательства

2.    Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :

ДСН.В.+ДСИ.В.+РСЧ+ДЗБЮДЖ+ДЗАВАНС+ДЗНАЧ.ДОХ.+ ДЗВН.СЧ+ДЗДР+ДЗТЕК. ФИН.И

КЛср=                                                                                                                              

Краткосрочные обязательства                              .

Где ДСН.В. ,ДСИ.В - денежные средства в национальной и иностранной валюте ,

РСЧ , ДЗБЮДЖ ,ДЗАВАНС,ДЗНАЧ.ДОХ., ДЗВН.СЧ,ДЗДР,ДЗТЕК. ФИН.И - дебиторская задолженность по видам.

3.    Коэффициент покрытия рассчитывается по следующей формуле :

КП = 2А /4П                                                  .

4.    Соотношение заемных и собств. средств рассчитывается по формуле :

ССС.и З. = (3П +4П) / (1П + 2П + 5П)                 .

Для удобства пользования результаты расчетов будут представлены в виде сводной таблицы.

Теперь следует остановиться на рассмотрении альтернативных вариантов. В первом случае расчет реальных коэффициентов  даст базу для сопоставления. Во втором случае, при предпосылке, что весь НДС к возмещению, срок которого наступил, был бы возмещен из бюджета, дает возможность определения упущенных  экономических выгод. В третьем случае можно будет отследить теоретически возможное уменьшение экономических выгод. Далее - потенциальное влияние этих факторов на финансовое состояние комбината.

И еще один нюанс. До мая месяца 2003 г. задолженность по расчетам с  бюджетом в финансовой отчетности показывалась свернуто, т.е. кредиторская задолженность  уменьшала дебиторскую и в  балансе фигурировало свернутое  сальдо расчетов с бюджетом. Это  было обусловлено особенностями  функционирования информационной системы SAP R/3. Для целей анализа в настоящей  работе будут использоваться показатели, отличные от соответствующих статей баланса, но отвечающие реальной ситуации. Такой метод использовался для  составления управленческой финансовой отчетности, где расчеты с бюджетом показывались развернуто.

За 2002 г., как видно из таблицы  «Справочной информации об отдельных  показателях ФХД», по НДС было возмещено  из бюджета 32 992,7 тыс.грн. Из них 30 274,9 тыс.грн  прошло по зачету налога на прибыль (уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности  перед бюджетом), а 2717,8 тыс.грн. были возмещены по схемам, описанным выше (уменьшение дебиторской задолженности  и одновременное уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги).

Допустим, что при альтернативном варианте с полным возмещением начисленный  налог на прибыль будет покрываться  полностью, а остаток пойдет на уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.

При всех предпосылках относительные  финансовые показатели будут выглядеть  следующим образом :

Коэффициент	Тип варианта
	полное невозмещение	Реальное положение	полное возмещение
1.   Коэффициент абсо-лютной ликвидности	0,0026	0,0027	0,0034
2.   Коэффициент срочной ликвидности	1,4707	1,4919	1,6153
3.   Коэффициент покрытия	2,1943	2,1943	2,1943
4. Соотношение заемных  и собственных средств	0,2731	0,2852	0,2310

 

БАЛАНС На 31.12.2002
АКТИВ	тыс.грн	ПАССИВ	тыс.грн
I. Необоротные  активы		I. Собственный  капитал
Нематериальные активы	11,0	Уставный капитал	(793 551,0)
Незавершенное строительство	204 582,0	Прочий собственный капитал	(1 154 506,0)
Основные средства	1 654 138,0	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов	(759 505,0)
Долгосрочные финансовые инвестиции	2 426,0	Накопленная чистая прибыль (убыток) текущего года
Всего по разделу I	1 861 157,0	Всего по разделу I	(2 707 562,0)
II. Оборотные активы		II. Долгосрочные  обязательства
Запасы	419 856,0	Обеспечения	-
Векселя полученные	11 837,0	Долгосрочные кредиты  банков и прочие долгосрочные обязательства	(6 181,0)
дебиторская задолженность  за товары, работы, услуги	820 077,9	Отсроченные налоговые обязательства	(33 059,0)
резерв сомнительных долгов	(422 923,9)	Всего по разделу II	(39 240,0)
авансы выданные	310 865,0	III. Текущие обязательства
резерв сомнительных долгов	-	Краткосрочные кредиты банков	(66 949,0)
налог на прибыль	5 303,3	Векселя выданные	(82 571,0)
НДС	175 264,4	кредиторская задолженность  за товары, работы, услуги	(435 646,0)
резерв на НДС	-	авансы полученные	(26 261,0)
Пенсионный фонд	-	налог на прибыль	-
Фонд социального  страхования	-	НДС	-
прочие	813,3	Пенсионный фонд	-
дебиторская задолженность  по расчетам с бюджетом	181 381,0	Фонд социального  страхования	(5 302,0)
прочая текущая дебиторская  задолженность	202 313,0	прочие	(4 765,0)
резерв сомнительных долгов	-	кредиторская задолженность  по расчетам с бюджетом	(10 067,0)
Денежные средства и их эквиваленты	1 978,0	текущая задолженность по расчетам с сотрудниками	(9 244,0)
Прочие оборотные активы	83 226,0	Кредиторская задолженность, авансы полученные	(481 218,0)
Всего по разделу II	1 608 610,0	Прочие текущие обязательства	(102 340,0)
		Всего по разделу III	(733 078,0)
III. Расходы будущих  периодов	10 113,0	IV. Доходы будущих  периодов	-
Баланс	3 479 880,0	Баланс	(3 479 880,0)