Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по центрам ответственности

 

 

 

Данные таблицы 8 показывают, что у предприятия возник перерасход по материальным затратам на 68,2 тыс. руб., в том числе по материалам 56,5 тыс. руб., по энергии на 9,3 тыс. руб. Перерасход по затратам на оплату труда составил 38,4 тыс. руб. Также увеличились затраты на содержание оборудования — 48,9 тыс. руб. Значительная экономия возникла по прочим затратам – 39,3 тыс. руб.

Отмеченные отклонения фактических  затрат от их плановых значений повлияли и на изменение их структуры. В  частности, доля материальных затрат возросла на 2,4%, доля затрат на оплату труда возросла на 1,1%, отчислений на социальные нужды на 0,4%, что обусловлено перерасходом по ним сравнении со сметными значениями.

В целом по сравнению со сметными показателями перерасход фактической себестоимости составил 81,4 тыс. руб.

Данное обстоятельство позволяет  судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок.

На данном этапе  анализа необходимо выявить влияние  факторов на величину возникших в  производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение  прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ΔS^ПЗ_N) рассчитывается по формуле:

ΔS^ПЗ_N = S^ПЗ₀* ΔN%/ 100

где S^ПЗ₀ – плановое значение прямых затрат,

ΔN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %

Следует отметить, что в качестве плановых и фактических  оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении.

ΔN% = (N_1,0 / N₀ – 1) * 100

где – N_1,0 – плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,

N₀ – фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Исчислим прирост  объема выпуска продукции по сравнению  с планом. Результаты расчета представлены в таблице 9.

Таблица 9. Выпуск продукции в 2012 г.

Наименование продукции	По плану По факту Темп роста тыс. ед. тыс. руб. % тыс.ед. тыс. руб. % тыс.ед. тыс. руб. %
Сварочные электроды	550	810	61,8	639	1022,4	72	89	212,4	10,2
Сварочные флюсы	160	425	32,4	125	312,5	22	-35	-112,5	-10,4
Сварочная проволока	25	75	5,7	28,5	85,6	6	3,5	10,6	0,3
ИТОГО	735	1310	99,9	792,5	1420,5	100	57,5	110,5	-

 

 

Абсолютный  прирост объема выпущенной продукции  по сравнению с планом составил 110,5 тыс. руб. Выпуск сварочных электродов увеличился на 10,2%, сварочных  флюсов сократился на 10,4%., а сварочной проволоки увеличился на 0,3%.

Относительный прирост составил (1420,5 / 1310 – 1) * 100 = 8,44%.

Отклонение  прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения структуры выпущенной продукции (ΔS^ПЗ_стр) рассчитывается по формуле:

ΔS^ПЗ_стр = S^ПЗ_1,0 – S^ПЗ₀ – ΔS^ПЗ_N

где – ΔS^ПЗ_1,0 плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции

Влияние третьего фактора – уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения (ΔS^ПЗ_УЗ) определяется с помощью формулы.

ΔS^ПЗ_УЗ = S^ПЗ₁ – S^ПЗ_1,0

Проведем расчет отклонений от фактической себестоимости (табл. 10).

Таблица 10. Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат от запланированных, тыс. руб.

Статьи калькуляции	По смете	На фактический объем  выпущенной продукции		отклонение от сметы +- в том числе за счет изменения
		По смете	фактически	всего (гр.3-гр.1)	объема продукции (гр.1*%/100)	структуры продукции (гр.2-гр.1-гр.5)	уровня затрат на отдельные  изделия (гр.3-гр.2)
Прямые материальные затраты, всего	438,9	459,8	478,3	39,4	37	-16,1	18,5
в т.ч. Сырье	135,5	142,6	141,9	6,4	11,4	-4,3	-0,7
ТЗР	170,2	181,6	191,9	21,7	14,4	-3	10,3
Энергия на технол. Нужды	133,2	135,6	144,5	11,3	11,2	-8,8	8,9
Прямые трудовые затраты  с отчислениями на соц. Нужды	380,1	392,7	412	31,9	32,1	-19,5	19,3
ИТОГО	819	852,5	890,3	71,3	69,1	-35,6	37,8

 

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что за счет роста объема выпущенной продукции на 8,44% произошло увеличение прямых затрат на 69,1 тыс. руб., в т.ч. увеличение прямых материальных затрат на 37 тыс. руб., увеличение прямых трудовых затрат на 32,1 тыс. руб. Изменение структуры продукции положительно отразилось на изменении затрат. Общая их величина уменьшилась на 35,6 тыс. руб., в том числе за счет снижения материалоемкости изделий на 16,1 тыс. руб., снижения трудоемкости изготовления на 19,5 тыс. руб. В связи с тем, что уровень материальных затрат на производство отдельных изделий, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном периоде повысился по сравнению с планом, был получен перерасход на 37,8 тыс. руб.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам – общепроизводственным и общехозяйственным.

В процессе анализа соблюдения сметы  необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом надо также исследовать изменения этих расходов на рубль выпущенной продукции.

 

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1 Задача

 

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата работников организации и премии работников организации.

1. Определите, к  какому типу относятся перечисленные  выше затраты.

2. По данным, представленным в таблице 11, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.

3. Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

 

Таблица 11. Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца.

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
1. Объем продаж, шт.	3000	3500	4000
2. Выручка от продажи, руб.	400000	450000	500000
3. Покупная стоимость  товара, руб.	260000	300000	330000
4. Валовая прибыль,  руб.	140000	150000	170000
5. Издержки обращения,  в том числе:	134000	139000	147000
- расходы на  рекламу	21000	21000	21000
- транспортные расходы	34000	36000	38000
- заработная  плата и премии	71000	74000	80000
- амортизация	8000	8000	8000
6. Прибыль, руб.	6000	11000	23000

 

 

Решение:

Переменные  затраты:

- покупная стоимость  товара;

- транспортные  расходы;

- заработная  плата и премии.

Постоянные  затраты:

- расходы на  рекламу;

- амортизация.

Метод мини-макс:

1. Выбираем минимальные  и максимальные значения по  объему. В вашем случае 400000 руб.  и 500000 руб.

2. Выбираем минимальные  и максимальные значения по  смешанным затратам. В вашем случае 105000 руб. (34000+71000) и 118000 руб. (38000+80000).

3. определяется  ставка переменных расходов на  одно изделие путем деления  разности по затратам на разность  по объему производства:

 

 

где b – переменные затраты на ед. продукции;

Xmax – максимальное значение затрат;

X min – минимальное значение затрат;

Vmax – максимальное значение объема производства;

Vmin – минимальное значение объема производства.

 

 

Переменная  часть смешанных расходов = 105000 * 0,13 = 13650 руб.

Постоянная  часть = 105000 – 13650 = 91350 руб.

Переменная  часть смешанных расходов = 118000 * 0,13 = 15340 руб.

Постоянная  часть = 118000 – 15340 = 102660 руб.

При использовании  маржинального дохода составим отчет  о прибылях при объеме 4 тыс. шт. (табл. 12)

 

Таблица 12. Отчет о прибылях и убытках при объеме 4 тыс. руб.

Показатель	Значение
1. Выручка от  продажи, руб.	500000
2. Себестоимость  продукции, руб.	477000
- постоянные  затраты, руб.	29000
- переменные  затраты, руб.	448000
3. Маржинальные  доход, руб.	52000
4. Прибыль, руб.	23000

 

Постоянные  затраты = 21000+8000 = 29000 руб.

Переменные  затраты = 330000+80000+38000 = 448000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе изучения необходимого материала  выяснилось, что  необходимость определения  затрат не только по предприятию в  целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации является принципиальной особенностью управленческого учета.

В процессе написания курсовой работы были рассмотрены были основы  организации  учета и контроля затрат по центрам  ответственности.

Для достижения данного результата, прежде всего, были определены  понятие, цели и задачи центров ответственности, изучена их классификация, а также  рассмотрены особенности организации  учета и контроля производственных затрат и прибыли по центрам ответственности.

Организация учета производственных затрат по центрам ответственности  строится на следующих принципах: предоставление структурным подразделениям самостоятельности  путем децентрализации прав и  ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем по отношению к предприятию рынке, т.е. придание им статуса центра ответственности определенного вида; определение контролируемых статей затрат и поступлений; выбор утверждаемых и оценочных показателей; организация деятельности структурных подразделений предприятия на основе плана и бюджетов; соизмерение всех произведенных центром ответственности затрат с достигнутыми им результатами; соблюдение принципа системности; соответствие информационного обеспечения потребностям управления.