Учет и контроль материалов

принятии на учет, так  и при списании на производство или  использовании на

иные цели;

·              договорная цена – цена поставщика, установленная в договоре

поставки;

·              фактическая себестоимость покупных запасов (рыночная

стоимость), сложившаяся  на остаток запасов на начало отчетного  месяца, в

оценке, принятой в положении  по учетной политике (средняя себестоимость;

ФИФО, ЛИФО).

Оприходование неотфактурованных  поставок производится на основании  первого

экземпляра указанного акта.

После оприходования запасов  приемные акты передаются с приложением  имеющихся

документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта необходимо

направить поставщику для  подтверждения принятия запасов  и отсутствия

претензий.

В бухгалтерии проверяют, не относятся ли приемные акты на данные запасы к тем

счетам поставщиков, по которым  запасы числятся в учете как находящиеся  в

пути. Если условиями договора предусмотрено, что право собственности  на

полученные запасы переходит  к покупателю после их оплаты, т. е. возможность

их использования в  производстве и на иные цели наступает  после осуществления

расчетов, то данные запасы, как и обязательства перед  поставщиками,

учитываются за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые

на ответственное хранение" до момента их оплаты.

В бухгалтерии стоимость  запасов, поступивших как неотфактурованные поставки,

отражается в специальной  ведомости учета неотфактурованных  поставок (далее –

ведомость; см. табл.). В данной ведомости запасы, поступившие на склад,

отражаются по учетным  ценам по их видам и поставщикам. Ведомость открывается

на год и служит регистром  аналитического учета поставок.

По мере поступления счетов поставщиков в ведомости производятся

сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом

сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по

которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным

актам, но в графе отчетного  месяца, в котором поступил и был  отражен счет

поставщика в журнале  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками (далее –

журнал).

В конце месяца в ведомости  подсчитывается общая стоимость  запасов, принятых

на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за

тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как

неотфактурованные поставки на конец месяца.

В специальном журнале  ведется аналитический и синтетический  учет расчетов

организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные и принятые

работы и оказанные  услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков

материальных ценностей  и услуг, ведомости учета неотфактурованных  поставок и

материалов в пути. Каждый счет поставщика отражается по отдельной  строке.

Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного  месяца,

и сальдо по ним. Затем по мере поступления записываются акцептованные  счета

поставщиков. Таким образом, накапливаются записи по кредиту счета 60 (в общей

сумме платежей, причитающихся  к оплате за поступившие материальные ценности,

принятые работы и оказанные  услуги с учетом налогов) в разрезе

корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету счета 60 (суммы оплат

и списаний). Отдельно учитываются  перечисления средств поставщикам  и

подрядчикам в качестве авансов  как дебетовые обороты по счету 60.

    

Номер приходного ордера Отправитель груза или поставщик Код материала Количество материала Сумма по приход-ному ордеру, руб. Счет Отметки о поступлении счетов-фактур (сторно соответствующие суммы из приходных ордеров), руб. Справка

январь февраль март апрель май июнь и т. д. 

счет

 

поставщика

 

номер записи суммы в регистре

дата №

Б В Г 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Сальдо

 

на 01.03

 

16 

Завод

 

№ 2

 

металл 12 т 1680 10 – – 1680    03 182 14

27 

Завод

 

№ 10

 

плиты 

20 м2

 

1340 10 – – 1340    03 195 15

Итого   3020    3020      

 

При учете неотфактурованных  поставок учетная цена рассматривается  в примере в

размере фактической себестоимости запасов (рыночной стоимости). При этом

разница между фактической  стоимостью приобретения запасов и  их учетной

стоимостью – как сумма  отклонений – включается в фактическую  себестоимость

запасов.

Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурованные поставки согласно

ведомости отражается в журнале  обычной записью: кредит счета 60 и  дебет счета

10 – по принятым учетным  ценам.

При этом в журнале совершается  следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость  запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по

учетным ценам.

При поступлении в следующем  месяце счетов-фактур за материалы, числящиеся в

составе неотфактурованных  поставок, эти счета в обычном  порядке отражаются в

журнале, который имеет  следующие графы: поставщик; номер  приходного ордера; с

кредита счета 60 в дебет  счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за

неприбывший груз; сумма акцепта по счетам; отметка об оплате, списании. В

ведомости на основе этих счетов делается соответствующая запись в  гр.

"Справка". Итоговая  стоимость по окончании месяца  записывается в журнал

методом сторно по гр. 1 и 11. При этом в гр. "Поставщик" записывается:

"Неотфактурованные поставки, сторно". При этом совершается следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость  запасов согласно счету-фактуре;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается НДС согласно счету-фактуре.

При открытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением

неоплаченных счетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и

сальдо по неотфактурованным поставкам из ведомости их учета.

При использовании автоматизированных систем учет неотфактурованных поставок

можно вести в оборотной  ведомости движения материалов, по которым отсутствуют

расчетные документы (неотфактурованные поставки), а также в регистре учета

расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В необходимых случаях  вместо записей сторно делаются записи со знаком "минус".

При незначительных неотфактурованных  поставках можно вести их учет только в

регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на полученные запасы, учтенные как неотфактурованные поставки,

поступили от поставщика в  следующем году после представления  организацией

годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы между их стоимостью по

учетной и фактической  цене поставщика делаются записи на финансовые

результаты. В регистре учета  расчетов на сумму разницы делается согласно

счету-фактуре запись в  обычном порядке с указанием  поставщика и суммы разницы

на счете учета прочих доходов (или расходов), учета налогов  и общей суммы по

счету учета расчетов с  поставщиком (с учетом налогов). При  этом стоимость уже

оприходованных запасов  не меняется.

Делаются записи:

Д-т сч. 91 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражаются убытки прошлых  лет на сумму превышения предъявленной  стоимости за

запасы над их учетной  ценой

или

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 91 "Прочие расходы"

отражаются доходы прошлых  лет на сумму превышения учетной  цены запасов над их

стоимостью согласно счету-фактуре  поставщика;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками"

на сумму НДС согласно счету-фактуре.

При учете запасов по учетной  стоимости и использовании счетов 15

"Заготовление и приобретение  материальных ценностей" и  16 "Отклонение в

стоимости материальных ценностей" в регистре учета расчетов с поставщиками

запасов счет 60 кредитуется  в корреспонденции с дебетом  счета 15 (вместо

счета 10).

При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в

инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

В случае оплаты организацией расчетных документов поставщиков  до момента

оприходования покупаемых запасов  они учитываются организацией как

материальные ценности в  пути. Стоимость оплаченных счетов поставщиков за

неприбывшие на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается в

бухгалтерии в ведомости  учета материалов в пути по следующим  показателям:

дата и номер записи; номер и дата счета-фактуры; номер  документа

железнодорожного или  водного транспорта; станция отправления; наименование

поставщика; род материала; сумма; номер склада или приходного ордера; дата и

номер записи; кредит (сумма). В ведомости, открываемой на год, каждый счет

записывается отдельно позиционным  способом.

Одновременно в журнале  сумма оплаченного счета отражается:

по дебету счета 60 в гр. 13 (в корреспонденции с кредитом счетов учета

денежных средств);

по кредиту счета 60 по гр. 11 и 10 "За неприбывший груз".

Для определения в конце  месяца для целей составления  бухгалтерской отчетности

фактической стоимости поступивших  запасов (по их видам) в регистре в  гр.

"Поставщик" делается  запись: "Сторно записи материалов в пути" и в гр. 1

проставляется общая сумма  недопоступивших за месяц материалов, а в гр. 10 она

записывается методом "красное сторно".

На следующий месяц  записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности

поставщикам за материалы  в пути по каждому счету – в  гр. 10 и 11, при этом в

гр. "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "Оплачено в

феврале". По мере поступления материалов, числящихся в пути, на основании

документов первичного учета  в ведомости учета материалов в пути в гр. "Кредит

(сумма)" делаются соответствующие  отметки и общая стоимость  этих материалов

из данной ведомости переносится  в журнал с записью в гр. Г  по учетным ценам,

в гр. 1 по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированием этой суммы по

гр. 10. В гр. "Поставщик" по этой строке делается запись "Согласно ведомости

учета материалов в пути". Учет операций по поступлению материально-

производственных запасов  осуществляется в таком порядке:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные

счета", 52 "Валютные счета"

отражается сумма аванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60