Учет капитала, фондов и резервов на примере ОАО «Каскад»

Содержание

 

 

Введение

 

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного  развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала.

Целью курсовой работы является изучение теоретико-методологических и практических аспектов учета собственного капитала предприятия.

Цель работы конкретизируется в  следующих задачах:

• изучить экономическую литературу и законодательство РФ по собственному капиталу;
• раскрыть понятие собственного капитала предприятия;
• проанализировать структуру собственного капитала предприятия;
• охарактеризовать правовые основы учета собственного капитала;
• изучить особенности учета уставного, добавочного и резервного капитала.

Объект исследования – ОАО «Каскад».

Предмет исследования – учет собственного капитала в ОАО «Каскад».

В ходе исследования были использованы нормативно-законодательные акты, экономическая  литература и материалы периодических  изданий, учебно-методическая литература, а также первичные документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность организации ОАО «Каскад» за 2010-2011 годы.

 

1. Теоретические основы учета  собственного капитала предприятия

1.1. Понятие и сущность собственного  капитала предприятия

 

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском  учете капитал как бы условно  подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.

Финансовую основу предприятия  представляет сформированный им собственный  капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия». [1]

Основные задачи учета собственных  средств предприятия сводятся к  следующим:

• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.[6]

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия. Структура собственного капитала представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Формы функционирования собственного капитала предприятия.

 

 

 

 

 

 В основной капитал входят:

Основные средства, предоставляющие  собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Основные средства создают материально-техническую  базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной деятельности.

Учет наличия  и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.

Управление собственным капиталом  связано не только с обеспечением эффективного использования уже  накопленной его части, но и с  формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, — она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов.

Определенную роль в  составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления; хотя сумму собственного капитала предприятия  они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних  источников формирования собственных  финансовых ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с управлением формированием его собственных финансовых ресурсов. Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем периоде.[10]

1.2. Структура собственного капитала  предприятия

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого  раздела «Пассива» отчетного  баланса. Структура статей этого  раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Структуру собственного капитала можно  представить в виде следующей схемы (см. рисунок 2).[12]

 

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его  уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный  капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СК_ОС = ВА – ДЗК_В,

где СК_ОС — сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА — общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗК_В — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей  формуле:

СК_ОБ = ОА – ДЗК₀ – КЗК,

где СК_об — сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА — общая сумма оборотных  активов предприятия;

ДЗК₀ — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК — сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием.[3]

1.3. Правовое регулирование учета  собственного капитала

 

Одним из важнейших  объектов учёта по праву считается  собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями — о её финансовом положении. В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала — категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня (см. рисунок 3).

Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня. [5]

Рисунок 3. Законодательная база бухгалтерского учета

Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень - уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п. (см. таблицу 1).

Таблица 1. - Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет  собственного капитала

№ п/п	Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
1	Налоговый кодекс Российской Федерации,  часть вторая	Утвержден 5.08. 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.)	Устанавливает порядок  учета собственного капитала в целях налогообложения
2	«О бухгалтерском учете»	Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета собственного капитала
Второй уровень нормативного регулирования
4	Положение  по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации	Приказ МФРФ от 29.07.98г. № 34н (с изм. от ., 24.03.2000 г.)	Устанавливает требования и принципы ведения учета собственного капитала
5	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	Приказ МФ РФ от 30.03.01г. N 26н  с изм. от 12.12.2007 г.	Регламентирует порядок  учета собственного капитала
6	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02	Приказ МФ РФ от 19.11.02г. N 114н	Устанавливает порядок  учета  постоянных и временных  разниц, уменьшающих (увеличивающих)  базу по налогу на прибыль, возникающих  из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете основных средств
Третий уровень нормативного регулирования
7	План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций	Приказ МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н	Предусматривает синтетические счета для учета основных средств
8	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	Приказ МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н	Рекомендуют порядок  учета основных средств
9	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ МФ РФ от 13.06.95 г. № 49	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации собственного капитала
11	«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»	Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7	Устанавливает формы  первичных документов по учету основных средств
Четвертый уровень нормативного регулирования
12	Учетная политика организации	Устанавливается предприятием	Устанавливает порядок  учета собственного капитала для целей бухгалтерского учета и налогообложения