Учет капитала, фондов и резервов на примере ОАО «Каскад»

        Однако стоимость  полученных в качестве вклада  товарно-материальных ценностей  в налоговом учете будет равна  фактической налоговой стоимости  этих ценностей в учете участника,  их передавшего. На основании справки Зимина Д.В.  в целях налогообложения прибыли общество будет учитывать полученные от него компьютеры не по стоимости вклада (85000 руб.), а по стоимости 100000 руб. При этом сумма амортизации в налоговом учете будет рассчитываться со стоимости 100000 руб., а в бухгалтерском учете – со стоимости 85000 руб.

         На основании  справки Попова С.В. переданные  в счет вклада в уставный  капитал материалы будут оцениваться  и списываться в расходную  часть налоговой базы на сумму 18000 руб. Разница с бухгалтерским учетом (15000 руб.) в данном случае составит 3000 руб.[16]

2.2.Учет добавочного капитала  ОАО «Каскад»

 

        Добавочный  капитал является составной частью  собственного капитала ОАО «Каскад».  В исследуемой организации он учитывается на синтетическом счете 83 «Добавочный капитал» и формируется в основном за счет дооценки основных средств.

         В соответствии  с принятой учетной политикой,  ОАО «Каскад» переоценивает группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это разрешено с п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (с изменениями и дополнениями от 12.12.05 г. № 147н).

         В результате  переоценки сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

         Сумма уценки  объекта основных средств в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Таблица 7. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» операций по формированию добавочного капитала (руб.)

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	31.01. 2008 г.	Произведена дооценка первоначальной стоимости	15000	01	83
2	31.01. 2008 г.	Произведена дооценка суммы  накопленной амортизации	2000	83	02
3	31.01. 2009 г.	Начислена амортизация  за год	1000	20	02
4	31.01. 2009 г.	Произведена уценка первоначальной стоимости объекта основного  средства на конец 2008 г.:
		в пределах дооценки	15000	83	01
		сверх сумм дооценки	10000	84	01
5	31.01. 2009 г.	Произведена уценка амортизационных  отчислений на конец 2008 г.
		в пределах дооценки	2000	02	83
		сверх суммы дооценки	1000	02	84
6	31.01. 2009 г.	Списана первоначальная стоимость основного средства	145000	01, субсчет «Выбытие  основных средств	01
7	31.01. 2009 г.	Списана накопленная  амортизация	28000	02	01, субсчет «Выбытие  основных средств
8	31.01. 2009 г.	Списана остаточная стоимость  объекта	117000	91-2	01, субсчет «Выбытие  основных средств
9	31.01. 2009 г.	Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки	13000	83	84

 

         При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации, которая также не участвует при расчете налогооблагаемой прибыли.

         На балансе ОАО «Каскад» числился объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 130 000 руб., накопленная амортизация - 25 000 руб. На конец 2007 г. была произведена дооценка объекта: первоначальная стоимость - на сумму 15000 руб., амортизация - на 2000 руб. В конце 2008 г. объект был уценен:

- первоначальная стоимость - на  сумму 25 000 руб.,

- амортизация - на 3000 руб. 

        За год была  начислена амортизация в размере  1000 руб. Объект был списан с  баланса. При этом в бухгалтерском  учете ОАО «Каскад» были  сделаны записи, приведенные в табл. 2.7.[15,c.32]

2.3.  Учет резервного капитала  ОАО «Каскад»

         В ОАО «Каскад» отчисления в резервный капитал производятся в соответствии со сметой распределения прибыли, утвержденной общим собранием участником. Расходование Резервного фонда Общества на оплату труда работников Общества не допускается.

         В соответствии  с решением общего собрания  участников по итогам утвержденной  годовой отчетности за 2008 год и согласно уставу ОАО «Каскад»  направило 640000 руб. на формирование резервного капитала. Формирование резервного фонда было отражено бухгалтерскими записями, отраженными в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Отражение в бухгалтерском учете  ОАО «Каскад» отчислений в резервный капитал

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных операций	Основание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	15.02. 2009 г.	Отчисления в резервный  фонд	Смета распределения  прибыли	640000	84	82

 

         Поскольку  предприятие в течение всего  срока функционирования не имело убытков и непредвиденных расходов, средства резервного капитала не использовались.

При использовании средств резервного капитала в бухгалтерском учете  делаются записи:

• по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
• по дебету счета 82 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

         Резервный  капитал находит отражение в  отчетности ОАО «Каскад»  , т.е.  в Бухгалтерском балансе ф.  № 1 (приложение 1) и Отчете о движении каптала ф. № 3  (приложение 3).

Таблица 2.9

Отражение резервного капитала в бухгалтерской  отчетности  ОАО «Каскад»   за 2009 г.г.

руб.

Дата	Главная книга, кредитовый остаток по счету 82, руб.	Бухгалтерский баланс, строка 430, тыс.руб.	Отчет о движении капитала, стр. 140
31.12. 2009 г.	188500	1885	1885

 

         По результатам  исследования можно сделать вывод, что в ОАО «Каскад»   резервный капитал достоверно отражен в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ).[18,c.302]

 

3. Учет перераспределения  прибыли на примере ОАО  «Каскад»

3.1. Формирование и учет капитала  и резервов ОАО  «Каскад»

         Наиболее  существенной частью собственного  капитала ОАО «Каскад» является чистая (нераспределенная) прибыль. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли в ОАО «Каскад» используется  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сущность данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

         Аналитический  учет по счету 84 в ОАО «Каскад» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются по субсчетам:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Нераспределенная прибыль»;

84-3 – «Нераспределенная прибыль  прошлых лет, направленная на  приобретение основных средств».

         За 2009 год чистая прибыль ОАО «Каскад» составила 5161203 руб.  Заключительными записями декабря эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (табл. 3.1).[20,c.17]

Таблица 3.1

Отражение в бухгалтерском учете  ОАО «Каскад» реформации баланса

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	31.12. 2009 г.	Отражена сумма чистой прибыли отчетного года	Бухгалтерская справка	5161203	99	84

 

         Прядок  распределения прибыли, полученной  в результате производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Каскад»  и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов, установлен в Положении о распределении прибыли Общества. Решение о распределении чистой прибыли ОАО «Каскад»  принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности. Общество вправе не распределять прибыль между учредителями, а использовать ее в иных целях (направить, например, на расширение деятельности).

         Общим собранием  учредителей было принято решение, что полученная в 2009 году чистая прибыль в сумме 5161203 руб. должна быть распределена  следующим образом:

- в резервный фонд - 640000 руб.;

- в фонд развития производства - 1146000 руб.;

- в фонд потребления – 3375203 руб.

         Прибыль  ОАО «Каскад» распределяется в соответствии с утвержденной сметой. ОАО «Каскад»  формирует Резервный фонд в порядке и размере, определенном ежегодно общим собранием учредителей. Средства Резервного фонда могут использоваться:

- для возмещения убытков, образующихся  у Общества;

- на покрытие непредвиденных расходов Общества.

        Оставшаяся  часть чистой прибыли используется  на формирование фондов различного  назначения: фонда научно-технического  и производственного развития  и  фонда потребления.[21,c.29]

         Средства  нераспределенной прибыли являются одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития ОАО «Каскад». При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

         Суммы нераспределенной  прибыли прошлых лет, направленные  на приобретение нового имущества ОАО «Каскад» отражает в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84. Внутренние записи по счету 84 позволяют данной организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

По мере использования прибыли  на приобретение основных средств и  осуществление других капитальных  вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» применяется  внутренняя корреспонденция по субсчетам 84-2 «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» и 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств».[22,c.22]

         В феврале  2008 года на общем собрании участников ОАО «Каскад» было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие. ОАО «Каскад» приобрело оборудование стоимостью  1352280 руб. (в том числе НДС - 206280 руб.). Бухгалтерские записи, отражающие данную операцию, приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Отражение в бухгалтерском учете  ОАО «Каскад» операций по приобретению оборудования за счет чистой прибыли

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	16.02. 2008 г.	Получено оборудование для игрового зала от поставщика	Счет-фактура № 508, товарно-транспортная накладная № 52	1352280	08	60
2	16.02. 2008 г.	Оборудование введено  в эксплуатацию	Акт приемки-передачи основных средств № 2	1146000	01	08
3	16.02. 2008 г.	Произведен налоговый  вычет	Счет-фактура № 508, Книга  покупок	206280	68	19
4	16.02. 2008 г.	Отражено использование  чистой прибыли на приобретение оборудования	Смета распределения  прибыли	1146000	84-2	84-3