Учет капитала, фондов и резервов на примере ОАО «Каскад»

 

 Движение собственного капитала  связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все осуществляемые организацией хозяйственные  операции должны оформляться согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.[13]

 

2. Учет собственного  капитала на примере ОАО «Каскад»

2.1. Учет уставного капитала ОАО «Каскад»

 

Торговая компания «Каскад» успешно работает на ярославском рынке с 1991 г. Начальным направлением деятельности фирмы была продажа аудио-видео аппаратуры в магазине «Каскад» по адресу ул. Комсомольская, 4. Таким образом, «Каскад» стал первым специализированным магазином техники в городе. Аудио-видео направление является одним из ведущих в компании «Каскад», оно динамично развивается уже в течение 15 лет. С 1993 г. фирма располагает собственным сервисным центром, что позволяет максимально быстро и эффективно удовлетворять потребности наших покупателей в качественном сервисе.

         Учредительными  документами ОАО «Каскад» являются Учредительный договор и Устав. ОАО «Каскад» образует  резервный фонд, фонд накопления и фонд потребления.  Резервный фонд образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли в размере, установленном сметой распределения прибыли. 

         В    соответствии    с Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ  от 9 декабря 1998 г. № 60н  (с изм. и доп.), ОАО «Каскад» разработало и утвердило на 2009 год учетную политику. В соответствии с учетной политикой:

- ежегодно производится переоценка  всех объектов основных средств;

- расчеты с учредителями осуществляются  на счете 75 «Расчеты с учредителями» на субсчетах второго порядка по каждому учредителю:

        -75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал;

        - 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

- для бухгалтерского учета нераспределенной  прибыли используются следующие  субсчета:

         - 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

         - 84-2 «Нераспределенная  прибыль»;

         - 84-3 «Нераспределенная  прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств».[8]

         Далее в  работе необходимо более подробно  рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала в ОАО «Каскад».

         В ОАО «Каскад» собственный капитал включает в себя:

• Уставный капитал
• Резервный капитал
• Добавочный капитал
• Нераспределенную прибыль.

         Уставный  капитал ОАО «Каскад» представляет собой сумму акций, распределенных между учредителями общества. Величина уставного капитала указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре. Уставный капитал ОАО «Каскад» по состоянию на 31.12.2008 г. составляет 370000 руб., состоит из 100 акций.

На основе учредительных документов (учредительного договора, Устава и  протокола собрания учредителей) на дату государственной регистрации  (26 июня 1991 года) ОАО «Каскад» сделало записи, отраженные в таблице 2.

         Уставный  капитал ОАО «Каскад», зафиксированный  в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Поэтому в день учреждения общества (26 марта 1991 года) по согласованию с другими учредителями Зимин Д.В.  в уставный капитал ОАО «Каскад» внес в качестве вклада в уставный капитал деньги, перечислив их на расчетный счет исследуемой организации в сумме  100000 руб. Попов С.В. оплатил 155000 руб. наличными деньгами.

 

Таблица 2. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» задолженности перед участниками по вкладам в уставный капитал (руб.)

№ п/п	Дата	Наименование учредителей	Количество акций	Цена акций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
						Дебет	Кредит
1	26.06. 1991 г.	Зимин Д.В.			185000	75-1-1	80
2	26.06. 1991 г.	Попов С.В.			185000	75-1-2	80

 

         Бухгалтерские  записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде денежных средств приведены в таблице 3. Основанием для совершения данных записей в бухгалтерском учете являются учредительный договор, выписка банка с расчетного счета о зачислении денежных средств и Приходный кассовый ордер  (приложение 4).[7]

Таблица 3. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вклада в уставный капитал денежными средствами (руб.)

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	26.03. 1991 г.	Зимин Д.В. внес деньги в  качестве вклада в уставный капитал  на расчетный счет организации	Выписка банка с расчетного счета	10000	51	75-1
2	26.03. 1991 г.	Попов С.В. внес деньги в  качестве вклада в уставный капитал  наличными в кассу	Приходный кассовый ордер	155000	50	75-1

 

         В 1991 году  задолженность учредителей полностью не была погашена, поэтому в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» по состоянию на 31.12.1991 года имелись следующие остатки по субсчетам:

75-1-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал с Зиминым  Д.В. -85000 руб.;

75-1-2 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал с Поповым  С.В. – 30000 руб.

         Поскольку  в соответствии с учредительными  документами задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  должна быть погашена в течение  первого года функционирования  организации, в бухгалтерском  балансе ОАО «Каскад» на 31.12.1991 г.дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» отражено в составе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (раздел «Оборотные активы», строка 240).

         25 января  1992 года в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Каскад» Зимин Д.В. по согласованию с другими учредителями передал четыре компьютера. ОАО «Каскад» должно учесть компьютеры на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

         Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ОАО, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

         Поскольку  исследуемая организация зарегистрирована как ОАО и размер вклада Зимина Д.В. превышает 20000 рублей, для определения рыночной стоимости основных средств необходимо привлечь независимого оценщика (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). По оценке Зимина Д.В., стоимость компьютеров составила 100000 руб. Согласованная стоимость компьютера, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25000 руб. В таблице 4 приведены бухгалтерские записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде основных средств. Основанием для совершения данных записей являются учредительный договор, Акт приема - передачи основных средств по форме № ОС-1 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7) (приложение 5). На данные объекты основных средств были открыты Инвентарные карточки учета объектов основных средств по форме № ОС-6 (приложение 6).

         По состоянию  на 1 января 1992 года за одним из  учредителей ОАО «Каскад» Поповым С.В. числилась задолженность по вкладу в уставный капитал в размере 30000 руб. По согласованию с другими учредителями вкладом Попова С.В. в уставный капитал ОАО «Каскад» является оплата организационных расходов, связанных с созданием исследуемой организации и расходные материалы к оргтехнике. В качестве организационных расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов ОАО «Каскад» и оплата регистрационных сборов.

Таблица 4. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вклада в уставный капитал в виде основных средств и материалов (руб.)

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	25.01. 1992 г.	Получены компьютеры в счет вклада в уставный капитал	Учредительный договор	85000	08	75-1
2	25.01. 1992 г.	Компьютеры приняты  на баланс в качестве основных средств	Акты приемки-передачи № 1-4 от 25.01.1992 г.	85000	01	08

 

        Бухгалтерские  записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде организационных расходов (нематериального актива) приведены в таблице 5. Основанием для совершения данных записей являются учредительный договор, Инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (приложение 7).

         Оставшуюся  часть задолженности по вкладу  в уставный капитал ОАО «Каскад» Попов С.В. внес в виде расходных материалов для оргтехники (бумага, дискеты и диски). Учредитель оценил стоимость данных материалов в сумме 18000 руб. Фактическая себестоимость этих материалов определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями ОАО «Каскад». Стоимость материалов, согласованная между учредителями, составила 15000 руб. Поскольку данная сумма не превышает 20000 руб., подтверждение стоимости материалов независимым оценщиком в данном случае не требуется.[14]

 

 

 

 

 

 

Таблица 5. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вкладов в уставный капитал в виде нематериальных активов (руб.)

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	28.01. 1992 г.	Организационные расходы, произведенные Поповым С.В., зачтены в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Каскад»	Учредительный договор	15000	08	75-1
2	28.01. 1992 г.	Нематериальный актив  принят к бухгалтерскому учету	Копии первичных документов,  подтверждающих произведенные расходы и  Акт приемки-передачи № 1	15000	01	08

 

         В таблице 6 приведены бухгалтерские записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде материалов. Основанием для совершения данных записей являются учредительный договор и Приходный ордер по форме № М-4, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (приложение 8).

Таблица 6. -  Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вкладов в уставный капитал в виде материалов (руб.)

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
2	28.01. 1992 г.	Получены материалы  в счет вклада в уставный капитал	Приходный ордер ф. №  М-4	15000	10	75-1

 

         Далее необходимо  рассмотреть особенности налогового  учета вкладов в уставный капитал.  Согласно подп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде вкладов в уставный капитал организации.  Поэтому вопрос о налогообложении в момент поступления товарно-материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал не возникает.