Учет капитала, фондов и резервов на примере ОАО «Каскад»

 

         Часть прибыли  общества, предназначенная для распределения между его учредителям, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. [24,c.19]

3.2.  Учет расчетов с учредителями  в ОАО «Каскад»

 

          В Положении  о распределении прибыли ОАО «Каскад»   установлены ограничения распределения прибыли. Так, Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

          Общество  не вправе выплачивать учредителям общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

• если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
• если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

         По прекращении перечисленных  обстоятельств общество обязано выплатить учредителям общества прибыль, решение о распределении которой между учредителями общества принято.

         По итогам  утвержденной годовой отчетности в соответствии с решением общего собрания участников ОАО «Каскад»  847000 руб. было направлено на выплату доходов (8470 руб. на акцию), в том числе:

- 423500 руб. – учредителю, являющемуся работником организации;

- 423500 руб. - учредителю, не являющемуся работником организации.

         Направление  части прибыли отчетного года  на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выбор счета в ОАО «Каскад» зависит от статуса участника предприятия.

         Согласно  пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса,  сумма налога на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому учредителю-гражданину применительно к каждой выплате. Ставка налога с доходов от участия в уставном капитале для резидентов составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса). При исчислении налога на доходы сумму доходов от участия в уставном капитале на стандартные налоговые вычеты не уменьшают (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса). Таким образом, из доходов учредителей удерживается налог в сумме 38155 руб. (423500 руб. х 9 %). При этом в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» были сделаны записи, отраженные в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Отражение в бухгалтерском учете  ОАО «Каскад» расчетов с учредителями по доходам от участия в уставном капитале руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	15.02. 2008 г.	Отражено начисление доходов участнику, являющемуся  работником организации	Смета распределения  прибыли	423500	84	70
2	15.02. 2008 г.	Отражено начисление доходов участнику, не являющемуся работником организации	Смета распределения  прибыли	423500	84	75
3	15.02. 2008 г.	Удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов	Бухгалтерская справка	38155 38155	70 75	68 68
4	15.02. 2008 г.	Доходы от участия  в уставном капитале выданы наличными из кассы организации	Расходные кассовые ордера № 58 и 59	385345 385345	70 75	50 50

Фонд потребления ОАО «Каскад» может также расходоваться на:

- выплату материальной помощи  работникам Общества;

- выплату премий юбилярам;

- выплату премий пенсионерам при увольнении и прочие выплаты социального характера;

- оплату путевок в санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения  работникам Общества;

- другие социальные программы.[26,c.15]

          Формирование  и расходование вышеуказанных  фондов осуществляется общим собранием участников  с последующим предоставлением отчетов об использованных средствах Совету директоров и на собрании участников.

         В соответствии  с решением учредителей, в  2008 году за счет чистой прибыли ОАО «Каскад» были осуществлены выплаты работникам стимулирующего характера в сумме 2528203 руб. Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст. 236 Налогового кодекса РФ). Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке. Бухгалтерские записи по учету выплат работникам за счет чистой прибыли отражены в табл. 3.4 2.11.

Таблица 3.4

Отражение в бухгалтерском учете  ОАО «Каскад» выплат работникам за счет чистой прибыли

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственных  операций	Основание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	15.02. 2008 г.	Начислена премия работникам за счет чистой прибыли	Смета распределения  прибыли	2523157	84	70
2	15.02. 2008 г.	Начислены взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0.2 %)	Расчет бухгалтерии	4846	84	69
3	15.02. 2008 г.	Удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов	Бухгалтерская справка	328010	70	68
4	15.02. 2008 г.	Премии выданы наличными  из кассы организации	Расчетно-платежная ведомость  № 4	2195147	70	50

 

         Далее необходимо рассмотреть особенности отражения собственного капитала ОАО «Каскад» в бухгалтерской отчетности. Величина собственного капитала организации находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (приложение 1). Данный раздел заполняется на основании данных главной книги (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Отражение собственного капитала ОАО «Каскад» в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2009 г.

тыс.руб.

Показатель	Главная книга		Бухгалтерский баланс
	Счет	Кредитовый остаток по счету	Строка	Сумма
Уставный капитал	80	370000	410	370
Добавочный капитал	83	92106	420	92
Резервный капитал	82	1885000	430	1885
Нераспределенная прибыль  отчетного года	84	5161203	470	5161
Итого	х	7508309	490	7508

 

         Показатели об изменениях капитала отражаются также в  форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 3).[28,c.22]

3.3. Направления совершенствования  учета собственного капитала  в ОАО «Каскад»

 

          По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета собственного капитала  в условиях ОАО «Каскад» необходимо дать оценку его состояния с точки зрения рациональности формирования собственного капитала, оптимальности организации документооборота, аналитического и синтетического учета собственного капитала.

          В условиях жесткой конкуренции, характерных в настоящее время для деятельности ОАО «Каскад», особое значение имеет создание фонда развития. Под фондом развития предприятия понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий и иные аналогичные цели. За счет средств фондов накопления в ОАО «Каскад»  финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие.

          Положительно  можно оценить тот факт, что  на предприятии создается резервный  фонд, который предназначен для  обеспечения финансовой устойчивости  в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей ОАО «Каскад». Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

          Большую  стимулирующую функцию для работников  предприятия играет фонд социального развития, что также оценивается положительно. Фонд социального развития ОАО «Каскад» является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудового коллектива.

          Обобщая  вышесказанное, при условии устойчивого финансового состояния и благоприятной рыночной конъюнктуре механизм распределения прибыли в условиях ОАО «Каскад» можно признать эффективным, поскольку он обеспечивает условия расширенного воспроизводства, эффективной мотивации  и материального стимулирования работников и позволяет получить доход собственникам предприятия. 

         Положительной  оценки заслуживает тот факт, что в ОАО «Каскад» оптимально организован синтетический учет расчетов с учредителями. При этом расчеты с каждым из учредителей ведутся на отдельном субсчете второго порядка к синтетическому счету 75 «Расчеты с учредителями». Это позволяет контролировать полноту и своевременность внесения вкладов в уставный капитал каждым учредителем, а также дает возможность получения информации о выплате доходов от участия в уставном капитале каждому учредителю. Однако аналитический учет расчетов с учредителями организован неудовлетворительно, поскольку не ведется специальных регистров учета по каждому учредителю.

         Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества ОАО «Каскад» отражает в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84. Внутренние записи по счету 84 позволяют данной организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

         Распределение  прибыли ОАО «Каскад» осуществляется  в соответствии с требованиями  Федерального закона от 8 февраля  1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  и  учредительными документами предприятия. Однако основным направлением распределения чистой прибыли ОАО «Каскад» является потребление, что в сложившихся условиях является недопустимым для данного предприятия. [30,c.32]