Учет капитала

Уставный  капитал акционерного общества. Уставный капитал акционерного общества (АО) в настоящее время формируется  путем создания новых АО за счет средств учредителей, либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых АО уставный капитал формируется  путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого  АО формируется путем распределения  акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее  определяются и суммы вклада каждого  акционера. АО открытого типа выпускают  акции (проводят эмиссию) для продажи  на фондовом рынке всем желающим. Акции  продаются по рыночным ценам, которые  могут быть выше или ниже номинальной  цены. Образующийся от разницы в  ценах эмиссионный доход отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет  счетов учета денежных средств, кредит счета 83) [1].

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции учитывают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости аннулированных акций  списывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». При превышении цены продажи над ценой выкупа акций разница отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 84. Обратная разница отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 81.

Уставный  капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО). Порядок формирования уставного капитала для ООО определен  Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»[12].

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими  лицами общество, уставный капитал  которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных вкладов (ст.87 ГК РФ) [5].

Уставный  капитал ООО составляется из стоимости  вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала ОООдолжен быть не менее десяти тысяч рублей (ст.14 Закона №14-ФЗ).

После государственной  регистрации ООО его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью: Дебет счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

В случаях  увеличения или уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производится только после внесения изменений в учредительные документы.

1.2 Резервный капитал

 

Помимо  уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный и  добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

В соответствии с действующим законодательством (ст.35 Закона «Об акционерных обществах») [13] в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества и совместные предприятия. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Акционерные общества обязаны создавать резервный  фонд в размере не менее 5% уставного  капитала. Резервный фонд формируется  путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается  уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения  информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный  счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Для направления  средств резервного фонда на реализацию определенных целей необходимо решение  совета директоров- это установлено  в подп.12 п.1 ст.65 Закона №208-ФЗ [13].

Если  размер резервного фонда уменьшается (в результате использования средств  фонда), он должен пополняться посредством следующих отчислений.

 

Таблица 1.1 – Формирование и использование резервного капитала ОАО

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
Формирование и использование  резервного капитала акционерного общества
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года	99	84
Устав АО, бухгалтерская справка-расчет	Отражено направление чистой прибыли  на формирование резервного капитала (размер резервного фонда установлен согласно учредительным документам, но не менее 5% уставного капитала)	84	82
Решение совета директоров, бухгалтерская  справка	Направление средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года	82	84
Решение совета директоров, бухгалтерская  справка	Направление средств резервного капитала на погашение облигаций АО	82	66;67

 

Общество  с ограниченной ответственностью может  создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст.30 Закона №14-ФЗ). Распределение прибылей и убытков общества находится в исключительной компетенции общего собрания участников общества (подп.3 п.3 ст.91 ГК РФ). То есть если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет [11;5].

 

Таблица 1.2 – Формирование и использование резервного капитала общества с ограниченной ответственностью

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
Формирование и использование  резервного капитала общества с ограниченной ответственностью
Устав ООО, решение общего собрания участников общества	Отражено направление части чистой прибыли на формирование резервного капитала	84	82
Решение по итогам отчетного года
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание убытка, выявленного  по итогам	84	99
Решение общего собрания участников общества, бухгалтерская справка	Направление средств резервного капитала на покрытие убытка отчетного года	82	84

 

Следовательно, размеры и порядок формирования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности организации. Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для общества с ограниченной ответственностью ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.

1.3 Добавочный капитал

 

Добавочный  капитал, в отличие от уставного  капитала, не подразделяется на доли, внесенные  конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К  этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост  стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный  доход»;

83-3 «Курсовые разницы».

Прирост стоимости имущества. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может  не чаще одного раза в год  (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким  основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются  регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Поэтому, прежде чем принять решение о  проведении переоценки, необходимо проверить  целесообразность этой процедуры. Проводить  переоценку имеет смысл, если текущая  стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более  процентов) отличается от стоимости  по данным бухгалтерского учета (п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н).

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объект, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты  переоценки основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета в  порядке, предусмотренном п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

 

 

 

 

Таблица 1.3 – Бухгалтерские проводки, связанные с изменением стоимости основного средства

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
Бухгалтерские записи, связанные с  содержанием дооценки основного средства
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная  карточка учета объекта основных средств	Отраженадооценка первоначальной стоимости основного средства	01	83
Бухгалтерская справка-расчет	Отраженадооценка начисленной амортизации по объекту основных средств	83	02
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизации по объекту основных средств	20	02
Бухгалтерские записи, связанные с  отражением уценки основного средства
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная  карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка восстановительной  стоимости основного средства, произведенная  в переделах предыдущей дооценки	83	01
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации  по объекту основных средств, произведенная  в переделах предыдущей дооценки	02	83
Документы, подтверждающие рыночную стоимость, ведомость по переоценке, инвентарная  карточка учета объекта основных средств	Отражена уценка восстановительной  стоимости основного средства, превышающая  сумму его предыдущей дооценки	84	01
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена уценка начисленной амортизации, превышающая сумму его предыдущей дооценки	02	84
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизации по объекту основных средств	20	02