Учет капитала

 

Результаты  переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года, а принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Согласно  п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, сумма, полученная сверх номинальной стоимости  размещенных акций (эмиссионный  доход акционерного обществ), учитывается  как добавочный капитал. При этом учете делается запись: Дебет счета 75, Кредит счета 83, субсчет «Эмиссионный доход»- списана разница между  продажной и номинальной ценой  акций (отражен эмиссионный доход).

Основным  документом, регламентирующим порядок  принятия решения, на основании которого акционерное общество вправе размещать  дополнительные ценные бумаги общества, является Закон об акционерных обществах  №208-ФЗ. Уставный капитал общества может  быть увеличен путем увеличения номинальной  стоимости акций или размещения дополнительных акций (п.1 ст.28 Закона №208-ФЗ). При этом следует учитывать, что  дополнительные акции могут быть размещены обществом только в  пределах количества объявленных акций, установленных уставом (п.3 ст. 28 Закона №208-ФЗ) [13].

Процедура эмиссии акций акционерного общества регулируется Федеральным законом  от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» [14].

Согласно  п.1 ст.36 Закона №208-ФЗ, оплата дополнительных акций, размещаемых путем подписки, осуществляется по цене, определенном советом директоров, исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

 

Таблица 1.4 – Увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
АО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций
Выписка банка по расчетному счету	Отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций  до увеличения уставного капитала	51	76
Новая редакция устава, прошедшая регистрацию	Увеличение уставного капитала зафиксировано  в учредительных документах	75	80
Бухгалтерская справка	Зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций	76	75
Бухгалтерская справка	Отражено превышение фактической  стоимости размещения акций над  их номинальной стоимостью	75	83

 

Курсовая  разница. Курсовая разница, связанная  с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению  её на добавочный капитал. При внесении в уставный капитал валютных ценностей  их оценка производится с учетом требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте».

Под курсовой разницей, связанной с формированием  уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал  организации, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и  рублевой оценкой этого вклада в  учредительных документах.

 

Таблица 1.5 – Формирование уставного капитала

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
При формировании уставного капитала вновь создаваемого ООО иностранный учредитель вносит валютные средства
Учредительные документы	Отражена задолженность иностранного участника по вкладу в уставный капитал  ООО (на дату государственной регистрации ООО)	75-1	80
Выписка банка по расчетному счету	Поступили денежные средства от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал ООО	52	75-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена курсовая разница, связанная  с формированием уставного капитала: - отрицательная курсовая  разница - положительная курсовая  разница	83 75-1	75-1 83

 

Суммы добавочного  капитала, учтенные на счете 83 «Добавочный  капитал», обычно не списываются, за исключением  установленных случаев: при погашении  сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83; при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала; при распределении добавочного капитала между учредителями.

При выбытии  объекта основных средств, стоимость  которого в результате переоценки была увеличена, сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли и отражается в учете: дебет счета 83, кредит счета 84- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

 

 

Таблица 1.6 – Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет		Кредит
Отражено увеличение уставного капитала АО за счет средств добавочного капитала
Решение об увеличении уставного капитала АО, изменения в учредительных  документах	Отражено увеличение уставного капитала за счет средств переоценки основных фондов	83	80
	Отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода	83	80

 

Следовательно, для учета источников поступления  новых материальных ценностей или  прироста их балансовой стоимости в  бухгалтерском учете введено  понятие добавочного капитала. Источниками  его формирования являются эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций, прирост стоимости имущества по переоценке и курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

1.4 Нераспределенная прибыль

 

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница  между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая  санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  используется счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском  учете сам факт возникновения  нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка отражается только в конце  отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной  за отчетный год, списывается заключительными  оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму  сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление  уставного капитала на погашение  убытка производится только в том  случае, когда величина уставного  капитала превышает величину чистых активов.

При этом законодательством Российской Федерации  предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

Нераспределенная  прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение  прибыли осуществляется на основании  решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Специальные нормы  относительно порядка распределения  прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и  Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Отчисления  из прибыли в резервный капитал  оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам  первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда  и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимается общим собранием  акционеров.

Решение о распределении прибыли между  участниками в обществах с  ограниченной ответственностью и о  выплате дивидендов в акционерных  обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• если на момент принятия такого решения  общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные  признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения  стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и  резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Направление части прибыли на выплату доходов  учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском  учете отражается следующими записями:

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате  участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате  участникам(акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль(непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информациипо направлениям использования средств.

1.5 Целевое финансирование

 

Пунктом 13 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.03 г. № 67н, предусмотрено, что некоммерческая организация  при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный  капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета- взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета- средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные  организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Для обобщения  информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие  организации могут создаваться  для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных  и управленческих целей, в целях  охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения