Учет кассовых операций в ОАО «Белхудожкерамика»

Нарушение порядка  ведения кассовых операций является административным правонарушением. Нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет наложение штрафа на виновное лицо.

При осуществлении  внешнеэкономической деятельности для учета кассовых операций в наличной иностранной валюте используется счет 50 "Касса" субсчет 4 "Валютная касса". [3]

Наличные денежные средства в иностранной валюте и  операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах.

В бухгалтерском  учете операции по поступлению и  выплате наличной иностранной валюты из валютной кассы организации отражаются следующим образом: [4]

Получена наличная иностранная валюта в валютную кассу с валютного счета.	Д 50-4	К 52
Получена в валютную кассу наличная иностранная валюта, ранее числившаяся в пути.	Д 50-4	К 57
Получена наличная иностранная валюта в валютную кассу в счет погашения ранее выданного займа.	Д 50-4	К 58
Получена наличная иностранная валюта в валютную кассу от покупателя.	Д 50-4	К 62
Получена наличная иностранная валюта в валютную кассу от подотчетного лица (возврат излишне выданных сумм).	Д 50-4	К 71
Получена наличная иностранная валюта в валютную кассу от работников (возмещение причиненного ущерба).	Д 50-4	К 73-2
Получена наличная иностранная валюта в валютную кассу от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги) (иные материальные ценности).	Д 50-4	К 90-1 (91-1)
Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта из валютной кассы (валютная выручка, возврат подотчетных сумм).	Д 52	К 50-4
Выдана наличная иностранная валюта из валютной кассы инкассаторам, для зачисления на валютный счет.	Д 57	К 50-4
Выдана наличная иностранная валюта из валютной кассы покупателям (возврат уплаченных ими сумм).	Д 62	К 50-4
Выдана наличная иностранная валюта из валютной кассы подотчетному лицу.	Д 71	К 50-4
Отражена недостача наличной иностранной валюты в валютной кассе.	Д 94	К 50-4

 

Рассмотрим  корреспонденцию счетов движения наличных денежных средств за 01 февраля 2011г. ОАО «Белхудожкерамика» в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция  счетов движения наличных денежных средств ОАО «Белхудожкерамика»

Дата	Документ	Сумма, рос. руб.	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
01.02.11	ПКО №0035353	11700	Поступление наличных ден. ср-в из банка	50.4	52.1
01.02.11	РКО №3	11700	Выдача на командировочные  расходы Ворунгу М.В.	71	50.4

 

 

2.4 Международные  стандарты и зарубежный опыт  учёта кассовых операций

 

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В РБ международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при  предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития требует:

• предоставлять  ЕБРР заверенную аудитором годовую  финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО

• поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО

• обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно  отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Несмотря на всё большее распространение  МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система  учёта (GAAP) является одной из ведущих  в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP.

Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление  таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках.

Особенности учета  денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов предприятия. Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денежных средств, средств на текущих счетах предприятий, простые и банковские чеки, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма Компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету.

Согласно ОПБУ США ликвидные активы включаю: денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению.

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата — в момент выдачи чека.

В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства делятся (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Категории денежных средств

 

МСФО. К денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования. текущие и депозитные счета в  банках, на использование которых  нет ограничений и т.д.

Эквиваленты денежных средств, к ним относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.

Поступление и  выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие хозяйственной деятельности предприятия. Классификация деятельности предприятия (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 – Классификация деятельности предприятия

 

Оценка денежных средств и отображение их в  отчетности в соответствии с ОПБУ США, а также другими учетными системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости.

США. Принципы бухгалтерского учета, касающиеся операций за границей и операций в иностранной валюте, изложены в СФУ 52 “Перерасчет иностранной  валюты” и Толковании 37 “Учет курсовых разниц при продаже части инвестиций в иностранное предприятие”

Учет денежных средств и счетов в банках

В соответствии с IAS остатки счетов в банках и  в кассе представляют собой средства, доступные для использования  в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств.

В белорусской  системе учета не существует особенностей при отражении в балансе заблокированных  банковских счетов. Кроме того, остатки  на счетах в банках и в кассе в соответствии с белорусской системой учета включают в себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с IAS собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с IAS, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с белорусской системой учета.

В соответствии с белорусской системой учета  в финансовой отчетности предприятия  отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет включать операции по переводам в пути.

В соответствии с МСФО денежные средства в примечаниях  к финансовой отчетности можно представить  двумя категориями: ”Средства в  банках и кассе - рубли” и “Средства в банках и кассе - валюта”. Для этого в белорусском учете следует объединить категории “Касса”, “Расчетные счета” и “прочие денежные средства” в одну категорию и представить ее как “Денежные средства в банках и кассе - рубли”:

Дебет “Расчетные счета”

Кредит “Прочие  денежные средства”.

Отчет о движении денежных средств при его использовании  совместно с остальными формами  финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Инвестиции, чтобы  квалифицироваться в качестве эквивалента  денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

– денежные поступления  от продажи товаров, предоставления услуг;

– денежные поступления  от аренды, гонорары, комиссионные и  другие доходы;

– денежные платежи  поставщикам за товары и услуги;

– денежные платежи  служащим;

– денежное поступление  и платежи страховой компании в качестве страховых премий и  исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

– денежные поступления  и платежи по контрактам, заключенным  для коммерческих или торговых целей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Белоруссии. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.