Учет материально-производственных запасов (на примере ООО «Фирма К»)

Рассмотрим  на примерах ситуации, возникающие при принятии к учету МПЗ.

Пример 1. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.;

Дебет 19 (субсчет 3) Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Если организация  получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится фактическая стоимость поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Материалы могут  учитываться не только по фактической  себестоимости, но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те организации, которые  имеют разнообразную номенклатуру и большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Пример 2. Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по учетным (плановым) ценам.

Рассмотрим ситуацию №1 "Плановая себестоимость равна фактической", плановая цена 1 ед. материалов составляет 2100 руб.

Операции по покупке материалов отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);

Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).

Таким образом, с расчетного счета предприятия  были оплачены материалы на общую  сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).

Фактическая себестоимость  единицы материалов составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000) : 1000.

Рассмотрим ситуацию №2: "Плановая себестоимость ниже фактической", при которой учетная (плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

2000 руб. x 1000 = 2 000 000 руб.

Разница между  фактической и плановой ценой  материалов составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).

При отражении  стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным  ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 16 Кредит 15 – учтена положительная разница  между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Рассмотрим ситуацию №3 "Плановая себестоимость выше фактической", учетная( плановая) цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.

Стоимость партии по учетным ценам равна:

2200 руб. x 1000 = 2 200 000 руб.

Разница между  плановой и фактической ценой  материалов составит 100 000 руб. (2 200 000 - 2 100 000).

Стоимость материалов и отклонений плановой цены от фактической  отражают проводками:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным  ценам - 2 000 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 16 - учтена отрицательная разница между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  МПЗ при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Транспортные  и другие расходы, связанные с  обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую  себестоимость МПЗ, независимо от способов их поступления, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие  данной организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ.

Материально-производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

С 1 января 2008 года определение фактической себестоимости  материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Положения, предусматривающие  возможность использования метода ЛИФО (по себестоимости последних  по времени приобретений), исключены  из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 года № 26н.

Организация может  применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ", т.е. по разным однородным видам (группам) материалов допускается использовать разные способы списания. При этом ценности, которые используются компанией в особом порядке (например, драгоценные металлы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. В отношении всех остальных ценностей можно использовать второй или третий способы.

Условия оценки запасов должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

Рассмотрим  подробнее каждый из способов оценки.

1. По себестоимости каждой единицы.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться  два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все  расходы, связанные с приобретением  запаса;

- включая только  стоимость запаса по договорной  цене (упрощенный вариант).

Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться  организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые  продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. Меньше всего этот метод подходит для розницы (очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно).

Списание МПЗ по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, произведенных работ или оказанных услуг. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений.

2. По средней себестоимости

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя  определяется по каждой группе (виду) запасов  как частное от деления общей  себестоимости группы (вида) запасов  на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Таким образом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов при их списании по средней себестоимости используется следующая формула:

Сср = (Сост + Спост) : (Кост + Кпост),

где Сср - средняя  себестоимость МПЗ;

Сост и Спост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;

Кост и Кпост - количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца и оприходованных за месяц.

Произведение  полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

Пример 3. На начало месяца у ООО «Фирма К» числилось 10 000 шт. кирпича марки К-15 по цене 30 руб. за 1 шт. (цена условная). Общая стоимость составляет 300 000 руб. (30 руб/шт. x 10 000 шт.). В течение месяца организация приобрела кирпич этой же марки двумя партиями:

- 1-я партия - 2000 шт. по цене 36,58 руб/шт. (стоимость партии составляет 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.);

- 2-я партия - 3000 шт. по цене 40,12 руб/шт. (стоимость  партии составляет 120 360 руб., в том числе НДС - 18 360 руб.)

В бухгалтерском  учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 1-й партии - 73 160 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по 1-й  партии - 11 160 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 1-я партия кирпичей - 62 000 руб. (73 160 - 11 160);

Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 2-й партии - 120 360 руб.;