Учет материально-производственных запасов (на примере ООО «Фирма К»)

    - особенности  организационной структуры организации.

    Следует  обратить внимание, что при разработке  самостоятельной формы отпуска  материалов в производство необходимо предусмотреть реквизит, указывающий, на какие цели отпускается материал: основное производство, вспомогательное производство или же на производство полуфабрикатов. Дело в том, если в первичном документе этого не предусмотреть, то будет неясно, на каком счете необходимо учитывать затраты в виде стоимости отпущенных материалов: на счете основного производства (20), на счете вспомогательного производства (23) или на счете 21 при производстве полуфабрикатов.

    На  основании документа, в котором  нет указания на то, для каких  целей отпускаются материалы  со склада, отпущенные материалы  находятся в подотчете лица, получившего  их. В таком случае списание материалов в производство осуществляется на основании уже другого документа - акта о расходовании материалов. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организации следует разработать такую форму самостоятельно. Этого можно и не делать, если внести в первичный документ, которым оформляется отпуск материалов со склада дополнительный реквизит, указывающий на принадлежность затрат к тому или иному производству (основное, вспомогательному, производству полуфабрикатов) или виду расходов.

    Акт  о расходовании материалов должен  содержать следующие примерные  реквизиты:

    - наименование  первичного документа "Акт  о расходовании материалов"

    - дату  составления

    - наименование  материала

    - назначение (куда данный материал был израсходован: заказ N или калькуляция N )

    - номенклатурный  номер

    - единица  измерения

    - количество  отпущенных единиц

    - цена (если организация применяет учетные  цены, то указывается учетная  цена материала)

    - сумма

    -расход  материала в количественном и денежном выражении

    -возврат  на склад в количественном  и денежном выражении.

1.5 Синтетический учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета.

Для учета МПЗ в бухгалтерском учете применяют следующие синтетические счета: 
 
• 10 «Материалы»; 
 
• 11 «Животные на выращивании и откорме»; 
 
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 
 
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 
 
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 
 
• 41 «Товары»; 
 
• 43 «Готовая продукция»; 
 
• Забалансовые счета: 
 
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,  
 
- 003 «Материалы, принятые в переработку»,  
 
- 004 «Товары, принятые на комиссию», 
 
- «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

На малых  предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются  на счете 10 "Материалы" по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности»:

1. «Сырье и материалы»
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
3. «Топливо»
4. «Тара и тарные материалы»
5. «Запасные части»
6. «Прочие материалы»
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»
8. «Строительные материалы»
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
10.   «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На  субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На  субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На  субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На  субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" ведется учет наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.)

На  субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На  субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

На  субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На  субсчете 10-8 "Строительные материалы" учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возмещения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На  субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" ведется учет наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На  субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывают поступление специальной оснастки и специальной одежды.

На  субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 
и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используются организацией в том случае, оприходование материалов ведется не по фактическим, а по учетным ценам. Кроме того, на этих счетах возможно вести учет ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Использование данных счетов для учета МПЗ и ТЗР обязательно отражается в учетной политике организации.

Если учет материалов ведется по планово-учетным ценам  с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе следует руководствоваться пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года №60н.

Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости  остатков МПЗ, отраженных по соответствующим  статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая  сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, как ведется их учет - по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Создание  резерва под снижение стоимости  МПЗ.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости  МПЗ отражается в бухгалтерском  учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей  образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей  создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости  МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Образование резерва  под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете  по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому  резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает  прямую переоценку материальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14.

Изложенные  выше операции можно отразить в учете  следующими проводками:

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91	14
2	Восстановлена сумма неиспользованного резерва  под снижение стоимости материальных ценностей (в начале следующего отчетного периода)	14	91