Учет материально-производственных запасов (на примере ООО «Фирма К»)

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора;

• наличие отрицательных  переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

• неправильное отнесение материальных ценностей  по направлениям затрат;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

• различные арифметические ошибки.

Существенная  ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному  отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости  продаж, валовой и чистой прибыли.

3.   Учет аналогичного имущества в МСФО

Учет материально-производственных запасов (МПЗ), которые входят в состав оборотных средств предприятия, и играют важнейшую роль в экономическом потенциале предприятия, в международной практике ведется в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Данный стандарт в его последней редакции введен в действие, начиная с финансовой отчетности 1995 года, его цель состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве балансовой стоимости актива и переносу в следующие периоды в расходы для признания соответствующих прибылей или убытков.

Сфера применения МСФО 2 распространяется на сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе или оказания услуг, незавершенное производство, продукцию и товары, предназначенные для реализации, включая товары в пути. В состав материальных запасов не входят оплаченные компанией, но еще не полученные ценности, а также ценности, принятые на консигнацию. При принятии решения об учете ценностей в составе внеоборотных активов или средств в обороте следует учитывать, что если земля, недвижимость, машины, станки, оборудование и т.п. приобретены исключительно с целью дальнейшей перепродажи, то они должны учитываться в составе товарных запасов, т.е. оборотных активов.

Оценка запасов в МСФО производится по наименьшей из двух величин:

• себестоимости, которая должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния (порядок формирования себестоимости материальных ценностей представлен на рисунке 1).
• возможной чистой цене продаж, т.е. предполагаемой продажной цене при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Себестоимость МПЗ.

Затраты на приобретение*:

- цена покупки,

- импортные  пошлины,

- невозмещаемые  налоги,

- транспортные  расходы, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг;

- курсовые разницы  (в исключительных случаях, если  они возникли в результате  крупной девальвации или снижения  стоимости валюты, которых нельзя  избежать никакими практическими средствами, и которые влияют на непогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретенными запасами).

*из состава  затрат на приобретение вычитаются  торговые скидки, и возвратные  платежи.

Затраты на переработку**:

- прямые материальные  затраты;

- прямые затраты  труда (расходы на оплату труда  рабочих-сдельщиков);

- постоянные  и переменные накладные производственные  расходы.

**данные затраты  формируют себестоимость готовой  продукции и незавершенного производства, при этом применяется метод так называемой «сокращенной себестоимости», т.е. «директ-костинг», при котором общехозяйственные (управленческие) расходы не включаются в себестоимость, а подлежат списанию в том периоде, в котором фактически имели место, т.е. являются расходами периода.

Прочие затраты***:

включаются  в себестоимость запасов только в той степени, в которой они  связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в  стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

***в некоторых  условиях в состав прочих затрат  включаются проценты по займам, что допускается МСФО 23 «Затраты  по займам» в качестве альтернативного  метода, о чем должно быть указано  в учетной политике предприятия

В состав себестоимости не должны включаться:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
• затраты на хранение, за исключением тех, которые необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
• административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
• сбытовые расходы.

При формировании затрат на переработку следует особое внимание уделить распределению  накладных производственных расходов, которые подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными накладными производственными  расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования и расходы на управление производственным процессом.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья, например, вспомогательных материалов, и косвенные затраты труда, например, заработная плата работников, определяемая по косвенно-сдельной системе (наладчики оборудования, комплектовщики и др.).

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке  основывается на производственных мощностях  компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки компании. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

 

В результате производственного  процесса одновременно может производиться  более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно  производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда накладные общепроизводственные расходы на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта (т.е. пропорционально ожидаемой выручке от реализации). Если объем производства побочных продуктов (например, изделий из отходов, получаемых при производстве основной продукции) несущественен, то они могут оцениваться по чистой реализационной стоимости, т.е. возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Балансовая оценка материальных запасов может вестись также с применением метода нормативных затрат и метода розничных цен.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в свете современной обстановки.

Метод розничных  цен используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий. Себестоимость запаса при реализации определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли (путем расчета среднего процента реализованного наложения).

Себестоимость запасов, реализованных или переданных в переработку, обычно определяется по формулам: первое поступление – первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в

Оценка  материально-производственных запасов  по возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов может оказаться завышенной, если они повреждены, полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Ситуация, когда себестоимость МПЗ не может быть возмещена покупателями возникает, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. В этом случае, в соответствии с требованиями МСФО 2 должна быть произведена переоценка запасов до возможной чистой цены продаж, что отвечает требованию учета активов не выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов, которые должны учитывать колебания цены или себестоимости.

Расчеты возможной  чистой цены продаж также учитывают  предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на контрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запаса основывается на общих продажных ценах.

Сырье и материалы  не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана  по ценам, равным или превышающим  себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по восстановительной стоимости.

В каждом последующем  периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновении обстоятельств, вызвавших  списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости продаж.

Раскрытие информации о материальных запасах  в финансовой отчетности

Финансовая  отчетность должна раскрывать:

• учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;
• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в разрезе видов запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
• балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;
• балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

 

 

 

 

3. Заключение

      3.1. Значимость учета материально-производственных  запасов  для

              ООО «Фирма К».

Видом деятельности ООО «Фирма К» является производство общестроительных работ. В производстве указанных  работ прямые материальные затраты составляют большую часть себестоимости выполняемых работ, именно поэтому правильная организация учета материально-производственных запасов на данном предприятии обеспечивает наиболее точное отражение стоимости материальных запасов в бухгалтерской отчетности, а также достоверное определение финансовых результатов деятельности организации в целом.

Кроме того, от достоверности и полноты информации о движении МПЗ на предприятии напрямую зависит правильность принятия оперативных управленческих и производственных решений руководства, что в свою очередь влияет на эффективность и качество производственного процесса.

На основании  вышеизложенного можно утверждать, что качественная организация учета МПЗ в ООО «Фирма К» крайне важна в связи с существенным влиянием достоверности и полноты отражения информации об МПЗ в учете на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.