Учет материалов строительной организации

Сальдо на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» показывает величину отклонений, приходящихся на остаток материалов на складе. При  составлении баланса остаток  на данном счете внесистемно (без  записи на счетах) присоединяется к  данным счета 10 «Материалы». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражает стоимость  материалов, находящихся в пути.

Наряду с балансовыми  счетами организация может вести  забалансовый учет материалов, не принадлежащий  организации на праве собственности.

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются  материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) в виде готовой продукции, оплаченной и принятой покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но времен но оставленной у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, по ломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

г) возникшие в других случаях и не принадлежащие организации. Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика  для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы  учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости,а также  по местам хранения и переработки, выполнения работ, изготовления продукции.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для  переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете  учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).¹²

1.4. Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в производство. Определение отклонений в стоимости материалов.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, тары и т.п. ценностей  организации (в том числе находящихся  в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость  приобретения (заготовления), средние  покупные цены и др.) разница между  стоимостью ценностей по этим ценам  и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости  материалов".

К счету 10 "Материалы" могут  быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные  материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

10-10 "Специальная оснастка  и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье  и материалы" учитывается наличие  и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у  подрядных организаций), входящих в  состав вырабатываемой продукции, образуя  ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые  участвуют в производстве продукции  или потребляются для хозяйственных  нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных  организаций), приобретаемых для  комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют  затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются  на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных  материалов, предназначенных для  эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и  тарные материалы" учитывается наличие  и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и  деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные  для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения  сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье  и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и  движение приобретенных или изготовленных  для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т.п., а также автомобильных  шин в запасе и обороте. Здесь  же учитывается движение обменного  фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах  и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся  на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе  основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие  и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации(металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и  вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются  на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке  материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно  в дебет счетов, на которых учитываются  изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и  движение материалов, используемых непосредственно  в процессе строительных и монтажных  работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки  конструкций и частей зданий и  сооружений, строительные конструкции  и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета  поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся  на складах организации или в  иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда в  эксплуатации" учитывается поступление  и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление  материалов может быть отражено с  использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования  их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию  расчетных документов поставщиков  делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда  материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных  документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости  от того, откуда поступили те или  иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования  этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).¹³

1.5. Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

Материалы заносятся в  описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии  заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера.

Не допускается вносить  в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных  лиц или по данным учета без  проверки их фактического наличия.

Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются  матери­ально ответственными лицами в  присутствии членов инвентаризационной комиссии.