Учет на забалансовых счетах в бюджетной организации

- дебет счетов учета  средств профсоюзных организаций кредит счета учета денежных документов - в случае, если путевки оплачиваются за счет средств профсоюза;

- дебет счетов учета  финансовых результатов от предпринимательской  деятельности кредит счета учета  денежных документов - в случае, когда  путевки оплачиваются за счет  прибыли от предпринимательской  деятельности;

- дебет счета учета  денежных средств в кассе кредит счета учета денежных документов - если частичная или полная оплата производится за счет средств работника, которому выделена путевка. В случае частичной оплаты вторая проводка (одна из перечисленных выше) оформляется на сумму, подлежащую возмещению за счет соответствующих источников.

Обращаем внимание, что  приведенная схема позволяет  отражать источники возмещения расходов по приобретению путевок независимо от времени поступления средств.

В случае выявления недостачи  путевок сумма материального  ущерба (и соответственно, сумма, направленная на взыскание с виновных лиц) должна определяться по номинальной стоимости. Поэтому на счете 08 путевки учитываются  по номинальной стоимости (сумме  расходов на приобретение, осуществленных той организацией, которая передала путевки).

Основанием для списания сумм стоимости путевок с забалансового учета является решение (руководства учреждения или профсоюзного органа) о выдаче их конкретным работникам. Особенности документооборота определяются распорядительным документом руководителя учреждения. Обязательным элементом (документом, прилагаемым к документам по выдаче путевок) документооборота должна быть выписка из соответствующего распорядительного акта о выдаче путевок (например, приказа руководителя учреждения).

Счет 09 "Запасные части  к транспортным средствам, выданные взамен изношенных". На счете 09 учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.) в целях контроля за их использованием. Указанные активы учитываются за балансом в течение всего периода их использования - с момента выдачи со склада материальных запасов (списания в целях ремонта транспортных средств) до момента демонтажа при очередном ремонте или обслуживании либо при выбытии транспортного средства.

Необходимость учета запасных частей на забалансовом счете обусловлена тем, что стоимость аккумуляторов, автошин и покрышек входит в инвентарную стоимость автотранспортного средства, а срок их полезного использования в несколько раз ниже, чем самого автомобиля.

Выданные запасные части  учитываются на счете 09 по балансовой стоимости.

Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Основанием для отнесения  сумм стоимости запасных частей является накладная (или иной расходный документ) на их выдачу со склада в эксплуатацию.

Основанием для списания запасных частей с забалансового учета является акт приема-сдачи выполненных работ.

При сдаче изношенных запасных частей стоимость прочих материалов (например, цветных металлов, содержащихся в аккумуляторных батареях) должна быть учтена по счету учета материальных запасов в корреспонденции с  кредитом счета учета доходов  от собственности (040101172).

Если в течение срока  эксплуатации установленные на транспортное средство запасные части демонтируются до их полного износа, они должны быть сданы на склад и оприходованы установленным порядком. При этом остаточная стоимость таких запасных частей определяется по правилам рыночной оценки и, если транспортное средство используется в приносящей доход деятельности, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание стоимости запасных частей с забалансового счета производится вне зависимости от того, в составе каких материальных запасов (запасных частей или прочих материалов) приходуются демонтированные запасные части.

Аналитический учет по счету  ведется в Карточке количественно-суммового  учета в количественном выражении  с указанием должности и фамилии  получившего, даты получения, заводского номера.

Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств". На счете 10 учитываются  полученные от третьих лиц обеспечения  обязательств и платежей - гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, работы, услуги, переданные другим организациям (лицам).

На счете 10 учреждением  учитывается имущество, полученное в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения).

Списание сумм обеспечений  с забалансового счета осуществляется при исполнении обеспечения и (или) исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение.

Банковские гарантии, залог  и поручительство могут выступать  в качестве обеспечений бюджетных  кредитов.

В общем случае сумма полученной гарантии оценивается в той сумме, которая указана в соответствующем  договоре - залога, поручительства или  банковской гарантии. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бюджетного учета она определяется исходя из условий договора, в соответствии с которым возникли обязательства, под которые выдана гарантия.

Общие законодательные требования к обеспечению исполнения обязательств установлены нормами гл. 23 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному  залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

Не допускается залог  права аренды или иного права  на чужую вещь без согласия ее собственника или лица, имеющего на нее право  хозяйственного ведения, если законом  или договором запрещено отчуждение этого права без согласия указанных  лиц.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе  вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота.

В общем случае залог должен обеспечивать требование в том объеме, какой оно имеет к моменту  удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных  просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя  на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.

В соответствии со ст. 338 ГК РФ заложенное имущество остается у  залогодателя, если иное не предусмотрено  договором. Таким образом, в общем  случае предмет залога в распоряжение учреждения не поступает, но возникает  право на его отчуждение.

Следует иметь в виду, что пакетом законов об обеспечении  рынка доступного жилья в акты гражданского законодательства, включая  ГК РФ, внесены существенные уточнения  в части, регулирующей порядок залога земельных участков, ипотеки зданий и сооружений.

Основанием для списания сумм залога, учтенных на счете 10, являются обстоятельства, при которых гражданским  законодательством предусмотрено  прекращение залога. В соответствии со ст. 352 ГК РФ такими случаями являются:

- прекращение обеспеченного  залогом обязательства;

- гибель заложенной вещи  или прекращение заложенного  права;

- продажа с публичных  торгов заложенного имущества,  а также в случае, когда его  реализация оказалась невозможной.

В соответствии со ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого  лица отвечать за исполнение последним  его обязательства полностью  или в части. Договор поручительства может быть заключен также для  обеспечения обязательства, которое  возникнет в будущем.

Поручитель отвечает перед  кредитором в том же объеме, как  и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию  долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или  ненадлежащим исполнением обязательства  должником, если иное не предусмотрено  договором поручительства.

Статьей 367 ГК РФ установлено, что поручительство прекращается с  прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения  этого обязательства, влекущего  увеличение ответственности или  иные неблагоприятные последствия  для поручителя, без согласия последнего. Также поручительство может быть прекращено с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством  обязательству, если поручитель не дал  кредитору согласия отвечать за нового должника. Кроме того, поручительство прекращается по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано. Если такой срок не установлен, оно прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

Перечисленные обстоятельства являются основанием для списания сумм поручительства со счета 10.

В соответствии со ст. 368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая  организация (гарант) дают по просьбе  другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору  принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Банковская гарантия не может  быть отозвана гарантом, если в ней  не предусмотрено иное.

Случаи прекращения банковской гарантии перечислены в ст. 378 ГК РФ:

- уплата бенефициару суммы,  на которую выдана гарантия;

- окончание определенного  в гарантии срока, на который  она выдана;

- отказ бенефициара от  своих прав по гарантии и  возвращения ее гаранту;

- отказ бенефициара от  своих прав по гарантии путем  письменного заявления об освобождении  гаранта от его обязательств.

Перечисленные обстоятельства являются основанием для списания обеспечений  со счета 10.

В соответствии со ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в  счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение  его исполнения.

Задаток в системном бухгалтерском  учете учитывается по счетам учета  авансов полученных в корреспонденции  с дебетом счета учета денежных средств. За балансом учитывается полная сумма обязательства. Сумма задатка  засчитывается при отгрузке продукции (работ, услуг) или исполнении другого  обязательства, обеспеченного задатком. В случае когда обязательство не исполняется, задаток возвращается организации, ее перечислившей. При этом в системном учете оформляется обратная проводка. Если возникают обстоятельства, в соответствии с которыми задаток учреждением может быть удержан, его сумма зачисляется в состав прочих доходов. Во всех перечисленных случаях сумма обеспечения списывается с забалансового счета 10.

Счет 11 "Государственные  и муниципальные гарантии". На забалансовом счете 11 отражается информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

В соответствии со ст. 115 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) государственной  или муниципальной гарантией  признается способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого соответственно РФ, субъект РФ или муниципальное  образование - гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная  или муниципальная гарантия, обязательства  перед третьими лицами полностью  или частично.

Государственная или муниципальная  гарантия может предоставляться  для обеспечения возникших обязательств и обязательств, которые возникнут  в будущем.

Государственные или муниципальные  гарантии могут предусматривать  субсидиарную или солидарную ответственность  гаранта по обеспеченному им обязательству  принципала.

В государственной или  муниципальной гарантии должны быть указаны:

- наименование гаранта  (РФ, субъект РФ, муниципальное образование)  и наименование органа, выдавшего  гарантию от имени гаранта;

- обязательство, в обеспечение  которого выдается гарантия;

- объем обязательств гаранта  по гарантии и предельная сумма  гарантии;

- определение гарантийного  случая;

- наименование принципала;

- безотзывность гарантии или условия ее отзыва;

- основания для выдачи  гарантии;

- вступление в силу (дата  выдачи) гарантии;

- срок действия гарантии;

- порядок исполнения гарантом  обязательств по гарантии;

- порядок и условия  сокращения предельной суммы  гарантии при исполнении гарантии  и (или) исполнении обязательств принципала, обеспеченных гарантией;