Учет налога на прибыль

Содержание

Введение

1. Нормативно-методические основы  учета

1.1 Понятие, структура и порядок  формирования финансового результата

1.2 Определение финансового результата  от обычных видов деятельности

1.3 Порядок учета прочих доходов  и расходов

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

2. Организация бухгалтерского учета  финансовых результатов и нераспределенной  прибыли

2.1 Синтетический и аналитический  учет от обычных видов деятельности

3. Учет налога на прибыль

3.1 Расчет налога на  прибыль

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности  обрабатывается многочисленная экономическая  информация. «Ведущая роль в общей  ее совокупности принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, функционируя в системе управления и охватывая процессы производства, обращения и распределения продукта, формирует полную информацию о кругообороте средств» В.А. Ерофеева Учет, информация, управление: прямые и боратные связи. М., 1992 - с.3. В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в  условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий  заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли  предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли.

Рыночная экономика  в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней  набирает силу и конкуренция, как  основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

 

1. Нормативно - методические основы  учета.

1.1. Понятие, структура и порядок формирования финансового результата.

Финансовый результат деятельности организации - это чистая прибыль или убыток. Чистая прибыль или убыток организации в существенной части складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности, а потому имеют столь значимый удельный вес в окончательных финансовых результатах деятельности организации. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам (физическим или юридическим), зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

 В бухгалтерском  учете и отчетности прибыль  организации определяется как  превышение доходов над расходами,  выполняя роль критерия экономической  выгоды собственника. Бухгалтерская  прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявляемый за отчетный период, на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

 Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде остатка, отражающего прибыль по кредиту счета, либо убыток по дебиту счета.

По завершении первого  квартала на счете 99 подводится промежуточный  итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за полугодие, по завершение третьего квартала - за 9 месяцев отчетного  года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат  деятельности организации складывается из следующих результатов:

• результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
• результата, включающего в себя прочие доходы и расходы.

Финансовый результат  деятельности организации равен  прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы, или же, если организация получила убыток от продаж, - он равен убытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации  за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных расходов. Ими являются признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный  расчет причитающейся бюджету суммы  налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Разница  от сравнения сумм доходов и расходов представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала.

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Основным показателем  финансово хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост  или уменьшение стоимости собственного капитала за отчетный период. Различие между этими составляющими частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции первоначально определяется по счету 90 ''Продажи''. Со счета 90 ''Продажи'' списывается на счет 99 ''Прибыли и убытки'' . Конечный финансовый результат от всех видов доходов и расходов организации формируется на активно-пассивном счете 99 (прибыли и убытки).

Дебет  Расходы, убытки и потери     Кредит  Доходы

В течение года нарастающим  итогом по дебиту счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли  и доходы. Счет 99 имеет одностороннее сальдо, т. е. с сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов за каждый отчетный период (месяц, квартал) определяется конечный финансовый результат складывается, в течение года на счете 99 из нескольких вещей, т.е.:

1) из прибыли и убытков от обычных видов деятельности,

2) прочих доходов и  расходов,

3) потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности,

4) из начисленных платежей  по налогу на прибыль, штрафных  санкций по налогам, начисленных платежей за сверх нормативное загрязнение окружающей среды.

Кроме того, по дебиту счета 99 отражают начисленные платежи  на прибыль и суммы, причитающихся  налоговых санкций в корреспонденции  со счета 68 '' Расчеты по налогам и  сборам '', платежи по пересчитанным по налогу на прибыль также отражается на счете 99 '' Прибыли и убытки'' и на счете 68 '' Расчеты по налогам и сборам ''.

Аналитический учет на счете 99 '' Прибыли и убытки '' должен обеспечить формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и  аналитический учет операций по использованию  прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листовок-расшифровок. [ Приложение 2]

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 '' Прибыли и  убытки '' (журнал-ордер №15), [Приложение 1] составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (форма №2).

Журнал-ордер - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Они служат для отражения кредитных операций по одному синтетическому счету. В журналах-ордерах совмещается аналитический и синтетический учет. По хронологическому принципу журналы-ордера являются накопительными регистрами, т.к. в них отражаются кредитные обороты данного счета по каждому первичному документу. А также проводятся итоги за месяц или квартал.

Наряду с журналами-ордерами по синтетическим счетам ведутся накопительные ведомости. В которых отражается информация по дебиту счетов. Ведомости имеют вспомогательное значение и используются больше для аналитического учета. Итоговые данные журналов-ордеров и ведомостей в конце месяца переносится в главную книгу. Правильность записей в главной книге проверяются подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам.

Главная книга также как и журналы-ордера построены по кредитному принципу. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебиту в корреспонденции с несколькими кредитуемыми счетами. Главная книга открывается на год. И на каждый счет отводится отдельная страница. На основании главной книги составляется баланс и другая финансовая отчетность. Преимущество журнально-ордерной формы является совмещение хронологической и системной записей, а также возможность автоматизации учета.

Большинство бухгалтерских  программ основано на ведении компьютерных вариантов журналов-ордеров.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложенной к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту. Она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных актами по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положением по бухгалтерскому учету  подлежат раскрытию и по которым  отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Отчет о прибылях и  убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделятся на обычные и чрезвычайные.

 

1.2. Определение финансового результата от обычных видов деятельности.

Основную часть прибыли  или убытка организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, или услуг. Финансовый результат от продажи определяется на счете 90, как разница между выручкой от продажи без НДС, акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию.

Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников(собственников имущества) в уставной капитал.