Учет налога на прибыль

Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в  срок дебиторская задолженность  относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности:

- по покупателям и  заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

 

 

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Сопроводительные  документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".	62	90
2	Сторнирована  взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- спорно.	Документы о  взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей".	62	90-1
3	Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.	62	76-2
4	Отражена задолженность  покупателей за проданные: - объекты основных  средств, - нематериальные  активы, - объекты незавершенного  строительства и оборудование, - материалы, - ценные бумаги  и другие финансовые вложения.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.	62	91-1
5	Отражена арендная плата к получению (при признании  доходов от аренды доходами от обычных  видов деятельности).	Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).	62	90-1
6	Отражена арендная плата к получению (при признании  доходов от аренды прочими доходами).	Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).	62	91-1
7	Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.	Договор лизинга, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).	62	90-1
8	Отражено исполнение обязательств организации зачетом  встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Акт о прекращении  встречных требований.	60	62
9	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	Выписка банка  по валютному и расчетному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.	50, 51, 52	62
10	Поступили авансовые  платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка  по расчетному счету, № КО-1 "Приходный  кассовый ордер", чек ККМ.	50, 51	62
11	Поступили авансовые платежи  в иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка  по валютному счету.	52	62
12	Начислен НДС  с авансовых платежей.	Бухгалтерская справка-расчет.	62	68
13	Зачтена сумма  НДС с авансовых платежей при  отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Бухгалтерская справка.	68	62
14	Зачтен авансовый  платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.	62	62
15	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка  по расчетному счету.	51	62
16	Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).	Выписка банка  по валютному счету.	52	62
17	Возвращены  от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной  продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка  по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".	62	50, 51
18	Возвращены  авансы покупателям и заказчикам.	Выписка банка  по расчетному счету, № КО-2 "Расходный  кассовый ордер".	62	50, 51
19	Возвращены  от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной  продукции, товаров (работ, услуг) в  иностранной валюте.	Выписка банка  по валютному счету.	62	52
20	Возвращены  авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.	62	52
21	Начислены положительные  курсовые разницы на задолженность  покупателей и заказчиков в иностранной  валюте на дату совершения операции и  отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет.	62	91-1
22	Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка.	91-2	62
23	Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
24	Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
25	Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов.	Бухгалтерская справка	62	91-1
26	Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно.	Бухгалтерская справка.	62	91-1
27	Начислено комиссионное вознаграждение.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
28	Отражен зачет  комиссионного вознаграждения из выручки  комитента.	Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет.	76	62
29	Отражена уступка  права требования.	Договор цессии.	62	62

 

1.3. Порядок учета прочих доходов и расходов.

Доходы и расходы, отличные от обычных видов деятельности считаются прочими доходами и расходами. Они учитываются на счете 91,который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Прочими доходами являются и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного  периода отражаются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

3)  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

4) прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

5) поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции,  товаров, - в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств;

6) поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

7) проценты, полученные (подлежащие  получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

8) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные или признанные к  получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

9) поступления, связанные с безвозмездным получением активов,- в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

10) поступления в возмещение  причиненных организации убытков, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

11) прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

12) суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, - в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности;

13) курсовые разницы, - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых  вложений, расчетов и др.;

14) прочие доходы.

Прочими расходами являются и по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражаются:

1) расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

2) остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции  со счетами учета соответствующих активов;

3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

4) расходы по операциям  с тарой – в корреспонденции  со счетами учета затрат;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

6) расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

7) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

8) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

9) возмещение причиненных  организацией убытков, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

10) убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году, -  в корреспонденции со счетами  учета расчетов, начислений амортизации  и др.;

11) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

12) суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других  долгов, не реальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами  учета дебиторской задолженности;

13) курсовые разницы, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

14) расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов и др.;

15) прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2

   1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка.

В рамках реформации баланса  выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки»  итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По решению собранию акционеров нераспределенная прибыль  используется по следующим направлениям:

1) реинвестирование предприятия,  на производственное развитие,

2) выплата дивидендов  учредителя,

3) на социальное развитие,

4) отчисления в резервный  капитал.

Начисление и выплата  дивидендов.

Акционерное общество в  праве по результатам отчетных периодов или по результатам финансового  года объявлять решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Объем прав, и сумма дивидендов различается в зависимости от категории акции. Существует две категории акции:

1) обыкновенная,

2) привилегированная.

Которые в свою в очередь  различаются по:

1) способу участию в управлении акционерного общества (голосующую, неголосующую),

2) по способу получения  дохода,

3) по привилегиям при  распределении активов в случае  ликвидации акционерного общества.

Каждая обыкновенная акция предоставляет акционеру  одинаковый объем прав, владельцы обыкновенных акций могут участвовать в общем, собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам компетентности собрания. Они имеют право на получение части чистой прибыли после выплат дивидендов по привилегированным акциям. А в случаи ликвидации общества участвуют в распределении имущества после удовлетворения требований владельцев привилегированных акций.

При эмиссии (выпуске, размещении) привилегированных акций в уставе общества должны быть установлены:

1) фиксированный размер  дивиденда,

2) ликвидная стоимость,

3) фиксированный размер  дивиденда и ликвидная стоимость  одновременно.

Размер дивиденда и  ликвидная стоимость устанавливается  в твердой денежной сумме или  в процентах от номинальной стоимости  акций. Налог на доходы физических лиц  по дивидендам облагается по ставке 6%, а с января 2005 года по ставке 9%. Если дивиденды выплачиваются иностранными учредителями ставка налога на прибыль 15%. Выплата дивидендов может осуществляется в денежной форме, а в отдельных случаях имуществом.

Отчисление или использование прибыли на формирование резервного капитала.

Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и не может быть менее 15% от уставного капитала. Резервный  капитал формируется путем ежегодных  отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли до достижения установления размера резервного капитала. Он предназначен для:

1) покрытия убытков  акционерного общества,

2) для выкупа акций,  в случае отсутствия иных средств,

3) для погашения облигаций  в случаи отсутствия других  средств.

При выкупе акций акционерного общества предусмотрена возможность  формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников. Средства этого фонда могут расходоваться только на приобретение акций продаваемых акционерами для последнего размещения работникам.

Для формирования фонда  акционирования необходимо:

1) зарезервировать часть  прибыли общества,

2) выделить необходимую  сумму денежных средств для  выкупа акций у акционеров.

При образовании фонда  акционирования производится внутренняя запись на счете 84'' Нераспределенная прибыль ''. Распределение акций для работников осуществляется бесплатно. В некоторых случаях на покрытие убытков может использоваться часть эмиссионного дохода учитываемого как добавочный капитал.

 

2. Организация бухгалтерского учета и финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

2.1. Синтетический и аналитический учет от обычных видов деятельности.

Синтетический и аналитический  учет по счету 90 '' Продажи '' ведется  в ведомости по каждому виду проданных  товаров по регионам продаж, и другим направлениям необходимым для управления организацией.[Приложение 3]

Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности.

1) Отражена задолженность  покупателей за реализованную  продукцию, работу, услугу 

Дт 62 Кт 90/1

2) Списывается производительная  фактическая себестоимость работ  или услуг основного или вспомогательного  производства

Дт 90/2 Кт 20,23

3) Списывается общехозяйственные  расходы за отчетный период

Дт 90/6 Кт 26

4) Отражается нормативная  или плановая производственная себестоимость работ или услуг

Дт 90/2 Кт 40

5) Списывается отклонение  фактической производственной себестоимости  от нормативной или плановой