Учет налога на прибыль

Дт 90/2 Кт 40

6) Отражена нормативная  или плановая себестоимость проданной  продукции 

Дт 90/2 Кт 43

7) Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах

Дт 90/2 Кт 43/1

8) Списывается отклонение  фактической производственной себестоимости  от стоимости в учетных ценах

Дт 90/2 Кт 43/2

9) Списываются расходы  на продажу

Дт 90/5 Кт 44

10) Списывается производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции

Дт 90/2 Кт 45

11) Начислен в бюджет  НДС поступившей от покупателей  в составе выручки

Дт 90/3 Кт 68

12) Начислен акциз по  реализованным подакцизным товарам

Дт 90/4 Кт 68

13) Определен и списан  финансовый результат от продажи, если получена прибыль

Дт 90/9 Кт 99

если убыток

Дт 99 Кт 90/9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет налога на прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 '' Учет расчетов по налогу на прибыль'', которое устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базе по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

 Применение положение позволяет отражать в бухгалтерской учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Данное ПБУ предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или  суммы излишне уплаченного и взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые базы налога на прибыль является прибыль рассчитанная в соответствии с 25 главой налогового кодекса '' Налог на прибыль организаций ''. Ставки налога на прибыль 20% - это основная ставка налога на прибыль, в том числе 2% - в федеральный бюджет, 18% - региональный бюджет . Распределяется 20% по доходам иностранных организаций, 10% по доходам от фрахте, 6% по дивидендам, 9%, 15% по дивидендам от иностранных организаций, при выплате российских иностранным учредителям, 15% по доходам от государственных и ценных муниципальных бумаг.

Бухгалтерская прибыль  формируется по правилам предусмотренным  положениям по бухгалтерскому учету (10/99, 9/99) учитывается на счете 99 и отражается в отчетах о прибылях и убытках. Налогооблагаемая прибыль или убыток (НП) - это налоговая база по налогу на прибыль, рассчитываемая в соответствии с 25 главой налогового кодекса. Бухгалтерская и налоговая прибыль различаются в следствии не совпадении подходов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Разница между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Между бухгалтерским  и налоговом учете прибыли  возникает два вида разницы:

1) постоянные,

2) временные разницы.

Под постоянными разницами понимают (ПР.)- это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы  возникают в результате следующих  обстоятельств:

1) превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами для целей налогообложения (представительские расходы, принимаются в пределах 4% от расходов на оплату труда, расходы на рекламу по приобретению призов для участия рекламной компании и проведение презентации в пределах 1% от выручки от реализации без НДС), компетенции за использование личных автомобилей в служебных целях.

2) причина постоянных разниц, в результате не признания для целей налогообложения расходов связанных с безвозмездной передачей имущества,

3) в результате не признания для целей налогообложения убытка связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества вносимого в уставный капитал других организаций и стоимостью этого имущества списываемого с баланса передающей стороны.

4) в результате образования убытка переносимого на будущее, который по истечению времени не может быть принят в целях налогообложения.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянная разница  приводит к образованию постоянного  налогового обязательства (ПНО), которое рассчитывается по формуле:

ПНО = ПР*С (1)

где, ПР - постоянная разница

С - ставка налога на прибыль.

Под ПНО понимается - сумма  налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете  постоянное налоговое обязательство  отражаются записью 99/пно 68

Постоянное налоговое  обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Под временными разницами  понимают доходы или расходы, формирующие  прибыль или убыток в одном  отчетном периоде, а налоговую прибыль  в других отчетных периодах. Временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).

ОНП - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

1) вычитаемые временные  разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные  разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму, отложенную на прибыль. ВВР возникают в результате:

1) применение разных  способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете,

2) в результате излишне  уплаченного налога сумма, которого  не возвращается, а принимается  к зачету в следующих отчетных  периодах,

3) в результате убытка  перенесенного на будущее и  неиспользованного на уменьшение налога на прибыль в этом отчетном периоде,

4) в результате применения  при продажи основных средств  разных правил признания остаточной  стоимости реализованного основного  средства и расходов, связанных  с продажей.

5) в результате наличие  кредитной задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода в налоговом учете и метода начисления в бухгалтерском учете по отгрузке.

6) прочих аналогичных  разниц.

Вычитаемые временные  разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

ОНА - это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В учете отложенный налоговый  актив отражается проводкой 

09 68

Отложенный налоговый  актив рассчитывается по формуле:

ОНА=ВВР*С (2)

где, С - ставка налога на прибыль

ВВР - вычитаемые временные разницы.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль, а последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемые временные разницы не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом  учете отложенные налоговые активы учитываются дифференциально по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

1) применение разных  способов, приемов в бухгалтерском  учете и налогообложении,

2) в результате отсрочки  или рассрочки по уплате налога  на прибыль,

3) в результате признания выручки от продажи методом начисления в бухгалтерском учете и кассовой методом в налогообложении,

4) в результате применение  разных правил отражения процентов  по кредитам и займам в бухгалтерском  и налоговом учете,

5) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Отложенное налоговое  обязательство рассчитывается по формуле:

ОНО=НВР * С (3)

где, С - ставка налога на прибыль,

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

В учете ОНО отражается проводкой

68 77

Отложенные налоговые  обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенное налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое  обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебитом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатся или полностью погашается отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.