Учет налога на прибыль

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не буде увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном наличии  следующих условий:

1) наличие в организации  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств,

2) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете на прибыль.

3.1. Расчет налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного  расхода на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного  налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО (4)

где, УРНП - условный расход по налогу на прибыль,

ПНО - постоянное налоговое обязательство,

ОНА - отложенный налоговый актив,

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

УРНП=БП*С (5)

где, БП - бухгалтерская прибыль,

С - ставка налога на прибыль.

УРНП отражается проводкой

Дт 99 Кт 68

 

Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как  конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность  производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и  нужно считать то, что только благодаря  его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

Анализ финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен реализации продукции).

 

Список используемой литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации :текст с изм.и доп.  на 1августа 2010года-М.:ООО «Рид Групп»,2010.-(Новейшее законодательство России).
2. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебник для преподавателей и студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика», по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей центров и курсов повышения квалификации. - М.: «Бухгалтерский учет», 2008
3. Барнгольц СБ. «Методология экономического анализа действующего хозяйствующего субъекта»: Финансы и статистика, 2009
4. Бердникова Т.Н. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия». – М, 2010
5. Волошин Д.А «Как исчислить налог на прибыль. Комментарий к методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ». Главбух, № 6, 2008г.
6. Гальперин В. М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. «Микроэкономика»: в 2-х т. – СПб.: Экономическая школа, 2009
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности»: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2010.
8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2010. – 310 с.
9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: «Бухгалтерский учет», 2009
10. Жуков В. Н. « Учет финансовых результатов для целей налогообложения». Бухучет, № 12, 2007г.
11. Иванцов И.В. «Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств». Главбух, № 15, 2007г.
12. Кандраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009г.
13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. « Бухгалтерский учет в организациях». М.: Финансы и статистика, 2008г.
14. Палий В.Ф. « Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли» . М.: Бератор-Пресс. 2006г.
15. Пожидаева Л.Н. «Отражение финансовых результатов в отчетности ». Бухучет. № 3, 2008г.

 

Приложение 1

Фирма '' Мира ''.

Журнал-ордер №15 по кредиту счета 99 '' Прибыли и убытки''

и аналитические данные к счету 99 за март 2009 г.

Сальдо на начало месяца-41663 руб.

№ п/п	Основание	С кредита счета 99 в дебит счетов
		90	91	84	Итого
1 2	Списывается результат  от обычной деятельности Списывается результат  прочих доходов	40122	2550		40122 2550
	Итого	40122	2550		42672
	Оборот по дебиту счета Сальдо на конец  месяца				17053 72282
Бухгалтер

 

Приложение 2

Фирма ''Мира''

Оборотная сторона  журнала-ордена № 15

Аналитические данные к счету 99

Прибыли и убытки

за март 2009 г.

№ п/п	Статьи аналитического учета	Обороты
		С начало года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого с начала года
1	Результат от продаж готовой продукции		150050		40122		190172
2	Результат прочих доходов и расходов	12482			2550	12482	2550
3	Результат от списания матерално-производственых запасов по случаю стихийных бедствий	405				405
4	Налог на прибыль	52500		17053		69553
5	Штрафы и  пени по налогам	38000				38000
	Итого	103387	150000	17053	46722	120440	19272
	Финансовый  результат (прибыль)		46663		25619		72282
Бухгалтер

 

Приложение 3

Фирма ''Мира ''

Аналитические данные по счету 90 '' Продажи ''

за март 2009года

Вид продукции (работ, услуг)   Наименование  показателя		БР - 5	БР - 10	Итого
За отчетный месяц	Оборот  по кредиту Суммы вырученные, списанные по продажным ценам В том числе  без НДС Оборот  по дебиту По фактической  производственной себестоимости Расходы на продажу	69120   57600   50878   782	234600   195500   158750   2568	303720   253100   209628   3350
	Всего полная фактическая  себестоимость Результат - прибыль (убыток)	61660 5940	161318 34182	212978 40122
С начала года по отчетный месяц	Суммы, вырученные без НДС Полная фактическая  себестоимость	150000 100000	364000 100050	514000 150050
Всего с начала года	Суммы, вырученные без НДС Полная фактическая  себестоимость Прибыль	207600 151660 55940	559500 425268 134232	767100 576928 190172

 

Приложение 4

Фирма '' Мира''

Аналитические данные к счету 91 '' Прочие доходы и  расходы ''за март 2009года.

№ стро-ки	Статьи аналитического учета	Обороты
		с начала года до отчетного месяца		за отчетный  месяц
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Стоимость выданных путевок в дом отдыха			600
2	Штрафы,пени,неустойки  полученные (кредит) ,уплаченные (дебит)	5990	700	2450	6800
3	Суммы доходов  и расходов от продажи и списания основных средств			5200	12000
4	НДС по реализованным  основным средствам			2000
5	Суммы списанной  дебиторской задолженности	7232
6	Единовременная  премия работникам			6000
7	Итого	13182	700	16250	18800
8	Сальдо счета 91/9 к списанию на счет99 (журнал-ордер №15)	12482			2550
Бухгалтер

 

 

Приложение 5

 

Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»

Дебет	Кредит	Сумма за отчетный год
90-1	90-9	Выручка от продаж
90-9	90-2	Себестоимость проданного товара  Расходы на продажу
90-9	90-3	НДС
90-9	90-4	Акцизы
90-9	90-5	Экспортные  пошлины
91-1	91-9	Прочие доходы
91-9	91-2	Прочие расходы