Учет НДС по экспорту ( Бухучет Внешнеэкономической деятольности)

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой группе  товаров одного наименования, вида  и марки, ввозимой на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и  неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. Утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ.

5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Статья 177. Сроки и порядок  уплаты налога при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией 

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного  законодательства Таможенного союза  и законодательства Российской Федерации  о таможенном деле.

До 20 октября 2012 года всем организациям, являющимися налогоплательщиками  по НДС, представили по данному налогу декларацию в ИФНС.

Для своевременного выполнения данного требования бухгалтеру необходимо было достоверно определить:

налоговую базу по НДС,

применяемые налоговые ставки,

сумму налога,

сумму налоговых вычетов, на которую можно уменьшить сумму  налога, и т.п.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н  от 15.09.2009 г.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться положениями  Налогового Кодекса и данными  налоговых регистров организации, которые могут не совпадать с  данными бухгалтерского учета.

В случае, если организация реализует товары на экспорт, задача бухгалтера по составлению декларации по НДС, усложняется из за особого порядка:

определения налоговой базы,

применения налоговых  вычетов,

заполнения декларации по налогу.

В соответствии с п.230 Федерального закона от 27.11.2010г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров  под таможенную процедуру определены соответственно ст.212 и ст.213 Таможенного  кодекса Таможенного союза.

В соответствии со ст.212 Таможенного  кодекса Таможенного союза, экспортом  называют таможенную процедуру, при  которой товары таможенного союза  вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и  предназначаются для постоянного  нахождения за ее пределами.

При этом допускается помещение  под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры:

временного вывоза,

переработки вне таможенной территории,

без их фактического предъявления таможенным органам.

В соответствии со ст.213 Таможенного  кодекса Таможенного союза, товары помещаются под таможенную процедуру  экспорта при соблюдении следующих  условий:

1)   уплаты вывозных  таможенных пошлин, если не установлены  льготы по уплате вывозных  таможенных пошлин;

2)   соблюдения запретов  и ограничений;

3)   представления сертификата  о происхождении товара в отношении  товаров, включенных в сводный  перечень товаров, формируемый  Комиссией таможенного союза  в соответствии с международными  договорами государств - членов таможенного  союза, регулирующими вопросы  применения вывозных таможенных  пошлин в отношении третьих  стран.

При этом товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Правила, по которым производится вывоз товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, распространяются на все государства  и не зависят от того, вывозятся  товары в страны дальнего зарубежья  или страны СНГ.

Исключение из этих правил составляют три страны, являющиеся участниками Таможенного союза (далее  – ТС), объединившие свои территории в целях таможенного регулирования  в единую таможенную территорию.

В соответствии с п.1 ст.2 Таможенного  кодекса ТС, единую таможенную территорию составляют территории следующих стран:

Республика Беларусь;

Республика Казахстан;

Российская Федерация.

Так же к единой таможенной территории относятся все объекты, в отношении которых вышеуказанные  страны обладают исключительной юрисдикцией.

В государствах, объединенных ТС, действуют особые правила при  реализации товаров внутри ТС.

Реализация товаров на экспорт, в пределах ТС, регулируют следующие законодательные акты:

Соглашение от 25.01.2008г. «О принципах взимания косвенных налогов  при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС».

Протокол от 11.12.2009г. «О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в ТС».

Протокол от 11.12.2009г. «Об  обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных  налогов».

Ст. 2 Соглашения установлено, что при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС 0%, при условии документального  подтверждения факта экспорта.

У бухгалтеров тех организаций, которые только начинают заниматься экспортом товаров, возникает множество  вопросов, связанных с организацией налогового учета по НДС.

На некоторые из них  мы постараемся ответить в данной статье.

В представленном ниже материале  будут рассмотрены:

действующие положения налогового законодательства, регламентирующие порядок  налогового учета по НДС операций по экспорту товара,

порядок применения ставки 0%,

порядок применения налоговых  вычетов, связанных с экспортируемым товаром,

особенности заполнения декларации по НДС за 3 квартал 2012г., касающиеся операций по экспорту товара.

ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НДС ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса, при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта (независимо от того, куда экспортируются товары), налогообложение  НДС производится по налоговой ставке 0%.

Обратите внимание: Применение нулевой ставки при реализации товаров  на экспорт, возможно только если компания представит в ИФНС пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.165, продавцам, реализующим товар на экспорт, необходимо представить следующий  комплект документов:

Копия или оригинал контракта  налогоплательщика, заключенного с  иностранной компанией на поставку товара на экспорт.

Таможенная декларация (или  ее копия) с отметками таможенных органов РФ о выпуске товаров  в режиме экспорта и об убытии товаров.

Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов РФ об убытии, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Эти  документы могут не предоставляться  только в случае вывоза товаров через  трубопроводы или по линиям электропередачи. В остальных случаях предоставляется:

При вывозе товаров через  морские порты:

Копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием  порта разгрузки с отметкой «погрузка  разрешена» пограничной таможни  РФ.

Копия коносамента, морской  накладной, любого документа подтверждающего  факт приема к перевозке экспортного  товара с указанием в графе  «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами территории РФ.

При вывозе товаров через  границу РФ в государство-член ТС, в случае отмены на этой границе  таможенного контроля:

Копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками производившего таможенное оформление таможенного  органа РФ.

При вывозе товаров воздушным  транспортом:

Копия международной авиационной  грузовой накладной с указанием  аэропорта разгрузки, находящегося за пределами РФ.

Если погрузка товаров  и их таможенное оформление при вывозе товаров судами осуществляются вне  региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения  вывоза товаров за пределы РФ и  иных территорий, находящихся под  ее юрисдикцией:

Копия поручения на отгрузку грузов с отметкой «Погрузка разрешена» таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой таможенного  органа РФ места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы РФ.

Копия коносамента, морской  накладной, любого документа подтверждающего  факт приема к перевозке экспортного  товара, с указанием в графе  «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами РФ (и иных территорий, под ее юрисдикцией).

Если товары помещены под  таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, предоставляются:

Контракт (или его копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны.

Копия свидетельства о  регистрации лица в качестве резидента  особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным  органом.

Таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного  органа о выпуске товаров в  свободную таможенную зону.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами этой зоны под процедуру экспорта:

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного  органа, осуществившего выпуск товаров  в соответствии с заявленной процедурой, и таможенного органа, который  уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с процедурой свободной таможенной зоны и в  регионе деятельности которого расположена  портовая особая экономическая зона. При ввозе в портовую особую экономическую  зону товаров, помещенных за пределами  портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта:

Копия или оригинал контракта  налогоплательщика, заключенного с  иностранной компанией на поставку товара на экспорт.

В соответствии с п.2 ст.165 НК РФ, продавцам, реализующим товар  на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) по соответствующим видам  договоров, необходимо кроме вышеуказанных, представить следующие документы:

Оригинал или копия  договора комиссии/поручения/агентского договора налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.

Копия или оригинал контракта  лица, осуществляющего поставку товаров  по поручению налогоплательщика, с  иностранной компанией на поставку товара на экспорт (в случае наличия, предоставляется вместо контракта  налогоплательщика с иностранной  компанией на поставку товара на экспорт).

Кроме вышеуказанных документов, организациям, осуществляющим экспортные операции на территории ТС, нужно предоставить заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов.

Данное заявление составляется по форме Приложения 1 к Протоколу  об обмене информацией с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале  или в копии по усмотрению налоговых  органов государств - членов ТС) в  соответствии с пп.3 п.2 указанного Протокола.

Обратите внимание: Налогоплательщикам, осуществляющим экспорт товаров  в рамках ТС важно помнить, что  представленные ими сведения должны соответствовать данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов ТС обмена информацией.

В случае выявления расхождений, налоговый орган может взыскать косвенные налоги и пени в порядке  и размере, предусмотренном законодательством  государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.