Учет НДС по экспорту ( Бухучет Внешнеэкономической деятольности)

Обмен информации между налоговыми органами государств-членов ТС происходит в соответствии с Протоколом «Об  обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных  налогов».

Налоговые органы стран ТС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в  бюджеты государств - членов ТС и  налоговых льготах, в форме реестров заявлений о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов.

Обратите внимание: Документы, подтверждающие факт экспорта, необходимо предоставлять вместе с налоговой  декларацией для подтверждения  ставки НДС 0% и налоговых вычетов, связанных с экспортными операциями.

Организация должна самостоятельно установить учетной политикой для  целей налогообложения порядок  определения суммы НДС, относящейся:

к товарам,

работам,

услугам,

имущественным правам,

приобретенным для реализации товаров на экспорт, облагающейся по ставке 0% (п. 10 ст.165 НК РФ).

Ведение раздельного учета  НДС, принимаемого к вычету с товаров/работ/услуг, относящихся к экспортным операциям  обязательно в соответствии с  положениями ст.165 НК РФ.

В случае отсутствия такого учета, при проведении проверки у  организации могут возникнуть налоговые  риски по НДС.

 

На сбор документов компании отводится 180 дней, этот срок считается  начиная:

с даты отгрузки (передачи) товаров в соответствии с п.3 ст.1 Протокола о косвенных налогах ТС. Датой отгрузки признается дата первого составленного обязательного первичного документа, оформленного на покупателя (первого перевозчика).

со дня проставления таможенными  органами на перевозочных документах отметки, свидетельствующей о помещении  товаров под процедуру экспорта (или под процедуру свободной  таможенной зоны) в соответствии с  п.9 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ, если компания успела собрать  документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет  документов.

В случае, когда собрать  в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется  НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие  товары) на дату отгрузки товаров иностранной  организации.

Если впоследствии организация  соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Обратите внимание: в пп.2 п.2 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме  контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС», выписка банка поименована, как необходимый документ, подтверждающий факт экспорта. Однако, пп.5 п.2 этого же Протокола позволяет не предоставлять те документы, непредставление которых следует из законодательства государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ  ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ, при реализации товаров на экспорт, моментом определения налоговой  базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет  документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса.

Таким образом, организация  налогового учета для целей НДС  представляет собой довольно трудоемкий процесс, так как бухгалтеру необходимо:

отслеживать все реализации товаров на экспорт и привязывать  каждую из них к дате сбора документов,

отдельно учитывать суммы  входящего НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для  экспортных операций (например, в бухгалтерском  учете - на отдельных субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» или путем формирования отдельных налоговых регистров),

в момент сбора документов по конкретной реализации на экспорт, определить сумму входящего НДС, подлежащего вычету и относящегося именно к этой реализации, и т.п.

Для отражения операций по экспорту товаров в декларации по НДС отведено три раздела:

1.   Раздел 4 декларации  «Расчет суммы налога по операциям  по реализации товаров (работ,  услуг), обоснованность применения  налоговой ставки 0 процентов по  которым документально подтверждена».

2.   Раздел 5 декларации  «Расчет суммы налоговых вычетов  по операциям по реализации  товаров (работ, услуг), обоснованность  применения налоговой ставки 0 процентов  по которым ранее документально  подтверждена (не подтверждена)».

3.   Раздела 6 декларации  «Расчет суммы налога по операциям  по реализации товаров (работ,  услуг), обоснованность применения  налоговой ставки 0 процентов по  которым документально не подтверждена».

1.   Раздел 4

Данный раздел заполняется, если организация укладывается в  установленные НК сроки сбора  полного комплекта документов в  соответствии с п.1 ст.165 НК (не более 180 календарных дней).

В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением  №1 к Порядку заполнения налоговой  декларации по НДС.

В соответствии с данным Приложением №1 в Разделе 4 декларации указываются, например, следующие коды:

Код 1010401 – при реализации на экспорт товаров, не указанных  в п.2 ст.164 (в соответствии с п.2 ст.164 налогообложение некоторых  товаров в обычном режиме производится по ставке 10%).

Т.е. тут указываются те реализации, которые облагались бы на территории РФ по ставке 18%.

Код 1010402 - при реализации на экспорт товаров, указанных в  п.2 ст.164.

Т.е. те товары, которые «обычно» облагались бы по ставке 10%.

Код 1010403 - при реализации товаров в республику Беларусь, не указанных в п.2 ст.164, подлежащих налогообложению.

Код 1010404 - при реализации товаров в республику Беларусь, указанных  в п.2 ст.164, подлежащих налогообложению.

Все остальные графы заполняются  соответственно по каждому коду указанных  операций.

В графе 2 отражаются налоговые  базы за истекший налоговый период (в нашем случае – 3 квартал 2012 года).

В графе 3 отражаются налоговые  вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), включающие:

сумму налога, предъявленную  налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

и т.п.

 

В графе 4 отражается сумма  налога, обоснованность применения налоговой  ставки 0% по которым ранее не была подтверждена.

И которая включалась в предыдущие налоговые периоды в графу 3 раздела 6 декларации (либо в соответствующие графы/разделы предыдущих форм деклараций).

В графе 5 отражается сумма  налога, ранее принятая к вычету, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была подтверждена.

И которая включалась в предыдущие налоговые периоды в графу 4 раздела 6 декларации (либо в соответствующие графы/разделы предыдущих форм деклараций), и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 010 отражается общая  сумма налога (сумма значений граф 3 и 4, уменьшенная на сумму графы 5), принимаемая к вычету по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

2.   Раздел 5

Раздел 5 заполняется организациями  в том случае, когда обоснованность применения налоговой ставки 0% документально:

либо подтверждена

либо не подтверждена

в предыдущих налоговых периодах.

А вот само право на применение налоговых вычетов по этим операциям  возникло только в текущем периоде (в нашем случае – 3 кв.2012 года).

Соответственно, данный раздел заполняется, если в 3 квартале 2012г. у  компании появились основания для  вычета по операциям, облагаемым по ставке 0%.

Это может произойти в  следующих случаях:

1.   Ставка 0% была подтверждена  в одном из прошедших периодов.

Компания собрала необходимые  документы для подтверждения  применения ставки 0%, но при этом условия  для применения налоговых вычетов  не были выполнены.

Обратите внимание: Суммы  НДС можно заявить к вычету до истечения 3 лет после окончания  налогового периода, за который подавалась декларация по ставке 0%.

2.   Ставка 0% не была  подтверждена в установленный  срок.

Компания не собрала необходимые  для подтверждения применения ставки 0% в течение 180 дней.

Соответственно, была подана уточненная декларация с заполненным 6 разделом.

Однако, вычеты по данной реализации не были заявлены в связи с тем, что условия для их применения не были выполнены.

Показатели «Отчетный  год» и «Налоговый период» заполняются  на основании сведений о годе и  налоговом периоде, указанных на титульном листе той декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

В графе 1 так же, как и  при заполнении Раздела 4 отражаются коды операций в соответствии с Приложением  №1 к Порядку заполнения налоговой  декларации по НДС.

Все остальные графы заполняются  соответственно по каждому коду указанных  операций.

В графе 2 отражаются налоговые  базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%, обоснованность применения которой  подтверждена в периоде, указанном  в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».

В графе 3 отражаются суммы  налога по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в периоде, указанном в графах «Отчетный  год» и «Налоговый период», а право  на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который составляется декларация.

В графе 4 отражаются налоговые  базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, обоснованность применения которой  по данным операциям документально  не подтверждена в налоговом периоде, указанном в графах «Отчетный  год» и «Налоговый период».

В графе 5 отражаются суммы  налога по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не была документально подтверждена в  периоде, указанном в графах «Отчетный  год» и «Налоговый период», право  на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который составляется декларация.

Обратите внимание: Раздел 5 заполняется отдельно по каждому  налоговому периоду, сведения о котором  отражены в показателях «Отчетный  год» и «Налоговый период» данного  раздела.

3.   Раздел 6

Данный раздел заполняется, если организация не смогла собрать  документы в установленные НК сроки сбора полного комплекта  документов в соответствии с п.1 ст.165 НК (не более 180 календарных дней).

А значит, компании необходимо исчислить сумму НДС (по ставке либо 10% либо 18%) на дату отгрузки и представить за соответствующий налоговый период уточненную налоговую декларацию с заполненным разделом 6.

Если в следующих налоговых  периодах организация собирает полный комплект документов, подтверждающих право применения ставки 0%, то заполняя налоговую декларацию за тот период, когда собран полный пакет документов, организация заполняет раздел 4 декларации.

В графе 1 так же, как и  при заполнении Раздела 4 и Раздела 5, отражаются коды операций в соответствии с Приложением №1 к Порядку  заполнения налоговой декларации по НДС.

Все остальные графы заполняются  соответственно по каждому коду указанных  операций.

В графе 2 отражаются раздельно  налоговые базы по соответствующим  операциям по реализации товаров (работ, услуг), (момент определения налоговой  базы по которым определен в соответствии со ст.167 НК РФ или Разделом II Положения).

В графе 3 - суммы налога, исчисленные  по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой  ставки 0% по которым документально  не подтверждена в установленном  порядке.

Сумма налога, отражаемая в  графе 3 по соответствующему коду операции, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 2, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.

В графе 4 отражаются налоговые  вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым  документально не подтверждена.

По строке 010 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2 - 4.

Сумма налога подлежит отражению  по строке 020, если сумма величин  в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и исчисляется  как разница суммы величин  графы 3 по строке 010 и величины графы 4 по строке 010.

Сумма налога подлежит отражению  по строке 030, если сумма величин  в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010, и исчисляется  как разница величины графы 4 по строке 010 и суммы величин графы 3 по строке 010.

 

На конкретном примере. Проводки и расчет налогов  при экспорте товаров