Учет НДС по экспорту ( Бухучет Внешнеэкономической деятольности)

С чего начать: Определить дату перехода права собственности исходя из условий контракта.

Что будет самым сложным: Не запутаться, в каких периодах отражать экспортную выручку при  расчете НДС и налога на прибыль.

Условия примера: ООО «Прогресс» отгружает товары на экспорт

 Российское общество  с ограниченной ответственностью  «Прогресс» реализует товары  в основном на внутреннем рынке  и применяет общий режим налогообложения.  В налоговом учете ООО использует  метод начисления.

Если ваша компания на «упрощенке»:

  12 января 2012 года ООО заключило контракт с иностранным покупателем на поставку промышленного оборудования в Чехию. Стоимость товаров согласно условиям данного договора составляет 55 000 евро.

 Оплатить продукцию  покупатель должен до 1 февраля  2012 года. Валюта оплаты — евро.

По условиям контракта  право собственности на проданные  товары переходит к иностранному покупателю на дату таможенного оформления.

 Оборудование, которое  будет поставлено иностранному  контрагенту, ООО ранее приобрело  за 2 065 000 руб. (в том числе НДС  — 315 000 руб.).

23 января 2012 года товары  оформлены в таможенной процедуре  экспорта.

 Иностранный покупатель  перечислил оплату 26 января 2012 года.

 Курсы евро составили  (условно):

 — на дату перехода  права собственности — 43,1425 руб/EUR;

 — на дату оплаты  товаров — 43,2721 руб/EUR.

 Документы, подтверждающие  экспорт, ООО собрало 16 апреля 2012 года.

В январе 2012 года оформляют  в банке паспорт сделки, составляют счет-фактуру на отгрузку товаров

12 января 2012 года бухгалтер  общества с ограниченной ответственностью  «Прогресс» оформил паспорт сделки  в двух экземплярах и передал  банку. 16 января банк вернул компании  подписанный паспорт сделки.

 Чуть позже — 23 января  — бухгалтер составил счет-фактуру  на отгрузку товаров и зарегистрировал  его в журнале учета выставленных  счетов-фактур.

В январе 2012 года отражают в  учете отгрузку товаров на экспорт, а также оплату товаров и курсовые разницы

Так как право собственности  перешло к покупателю 23 января 2012 года, на эту дату бухгалтер учел экспортную выручку следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет  «Выручка»

 — 2 372 837,5 руб. (55 000 EUR 43,1425 руб/EUR) — отражена отгрузка товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

 — 1 750 000 руб. — списана  стоимость реализованных на экспорт  товаров.

 Такую же сумму выручки ООО включит в доход и при расчете налога на прибыль.

 Тогда же, в январе, покупатель перечислил оплату  за экспортированные товары.

 Полученную оплату  бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

 — 2 379 965,5 руб. (55 000 EUR 43,2721 руб/EUR) — поступила экспортная выручка;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет  «Прочие доходы»

 — 7128 руб. (55 000 EUR (43,2721 руб/EUR – 43,1425 руб/EUR) — отражена положительная курсовая разница по экспортной сделке.

 Рассчитывая налог  на прибыль, бухгалтер включит  данную курсовую разницу во  внереализационные доходы компании  за отчетный период.

 Справку о валютных  операциях, которую нужно сдать  в банк после того, как на  счет поступила экспортная выручка,  бухгалтер ООО «Прогресс» не  составлял. Все потому, что в  соответствии с договором на  расчетно-кассовое обслуживание  по валютному счету эта обязанность  лежит на кредитной организации.

В начале февраля сдают  в банк документы, подтверждающие отгрузку на экспорт

 После отгрузки товаров  на экспорт компания должна  представить в банк справку  о подтверждающих документах, а  также таможенную декларацию. Срок  сдачи бумаг в данном случае  — не позднее 7 февраля 2012 года (п. 2.4 Положения Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П). Бухгалтер передал  банку документы в этот срок.

В июне 2012 года отражают счет-фактуру  на отгрузку в книге продаж и вычеты в книге покупок

16 апреля 2012 года компания  подготовила пакет документов, подтверждающих  экспорт. В него вошли: контракт  с иностранным покупателем, копия  таможенной декларации и копия  железнодорожной накладной. На конец II квартала, то есть 29 июня, бухгалтер ООО зарегистрировал счет-фактуру на экспортную отгрузку в книге продаж. При этом в графе 7 книги продаж он указал выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров, то есть в размере 2 372 837,5 руб. В этот же день счет-фактуру поставщика оборудования бухгалтер зарегистрировал в книге покупок.

Важная деталь

 В том квартале, в  котором компания подготовила  пакет подтверждающих документов, счет-фактуру на экспортную отгрузку  нужно зарегистрировать в книге  продаж. А счета-фактуры поставщиков  — в книге покупок.

 В учете он отразил  вычет такой проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

 — 315 000 руб. — принят  к вычету НДС по экспортированным  товарам.

В июле 2012 года отражают экспорт  в декларации по НДС

 Пакет подтверждающих  документов по экспорту компания  собрала 16 апреля. Поэтому эту  отгрузку нужно включить в  декларацию за II квартал.

 Бухгалтер заполнил  раздел 4 декларации. В нем он отразил  экспортную операцию по коду 1010401. Образец заполненной части раздела  4 приведен ниже. Показатель строки 010 раздела 4 бухгалтер учел при  расчете налога к уплате (строка 040 раздела 1 декларации). Декларацию  вместе с пакетом подтверждающих  документов бухгалтер представил  налоговикам 20 июля 2012 года.

 

 

 

 

 

Практическая  часть

Вариант 2

4.  На основе данных таблицы 3 отразить на счетах операции по экспорту

продукции через посредника, сформировать журнал хозяйственных  операций, сформировать оборотно-сальдовую ведомость, бухгалтерский баланс на конец периода и отчет о прибылях и убытках.

Таблица 3 – Справка об остатках по синтетическим счетам

Номер счета	Наименование счета	Сумма, р.
20	Основное производство	5 624 300
43	Готовая продукция	861 100
51	Расчетные счета	2 787 930
52	Валютные счета	957 986 ($ 33 034)
80	Уставной капитал	10 231 316

 

Согласно ведомости выпуска  готовой продукции 09.12.2010 г. поступила 

на склад предприятия  экспортная продукция по производственной себестоимости 3 782 000 р. 14.12.2010 г. заключен договор на поставку экспортной продукции  по цене 207 750 долл. США.  Согласно контракту  списана производственная стоимость  экспортной продукции 3 900 000 р.

15.12.2010 г. с расчетного  счета были оплачены расходы  по перевозке  экс-портной продукции посреднической организации в сумме 780 000 р.

24.12.2010 г. на расчетный  счет поступила валютная выручка  от покупателя.  В день получения  валютной выручки было перечислено  комиссионное вознаграждение комиссионеру  по экспортному контракту в  сумме 300 000 р.

27.12.2010 г.  предприятие  направило поручение банку на  продажу  5% по-ступившей  валютной  выручки.  Продажа была произведена 28.12.2010 г. на

ММВБ.

 

Решение задачи:

Журнал хозяйственных  операций

№п/п	Дата документа	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	09.12.10	Принята на склад готовая  продукция, предназначенная на экспорт	43	20	3782000
2	14.12.10	Списана производственная стоимость  экспортной продукции	45	43	3900000
3	14.12.10	Выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию 207750$х30,9006	62	90.1	6419599,65
4	14.12.10	Списана себестоимость проданной  продукции	90.2	45	3900000
5	15.12.10	Начислены расходы по перевозке  экспортной продукции посреднической организации	44	76	780000
6	15.12.10	Оплачены расходы по перевозке  экспортной продукции	76	51	780000
7	24.12.10	Поступила валютная выручка  на расчетный счет 207750$х30,5922	52	62	6355529,55
8	24.12.10	Отражена отрицательная  курсовая разница по расчетам с покупателями (30,5922-30,9006)х207750$	91.2	62	64402,5
9	24.12.10	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру по экспортному контракту	44	76	300000
10	24.12.10	Перечислено  комиссионное вознаграждение комиссионеру по экспортному  договору	76	51	300000
11	27.12.10	Перечислено на добровольную продажу части полученной валютной выручки 207750$х5%х30,5778(ЦБРФ)	57	52	317626,9
12	28.12.10	Получен на расчетный счет рублевой эквивалент проданной валюты 10387,5$30,2448(ММВБ)	51	91.1	314167,86
13	28.12.10	Списана проданная валюта 10387,5$х30,5778	91.2	57	317626,9
14	31.12.10	Списаны коммерческие расходы  за месяц	90	44	1080000
15	31.12.10	Отражен финансовый результат  от продажи продукции	90.9	99	1439599,65
16	31.12.10	Отражен финансовый результат от прочих доходов и  расходах	99	91.9	67861,54
17	31.12.10	Отражен фин. результат-нераспределенная прибыль	99	84	1371738,11

 

Оборотно-сальдовая ведомость

	Начало		Оборот		Конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
20	5624300			3782000	1842300
43	861100		3782000	3900000	743100
44			1080000	1080000
45			3900000	3900000
51	2787930		314167,86	1080000	2022097,86
52	957986 (33034$)		6355529,55	317626,9	6995888,65
57			317626,9	317626,9
62			6419599,65	6419932,05		332,4
76			1080000	1080000
80		10231316				10231316
84				1371738,11		1371738,11
90			1080000
90.1				6419599,65
90.2			3900000
90.9			1439599,65
91.1				314167,86
91.2			382029,4
91.9				67861,54
99			1439599,65	1439599,65
Итого	10231316	10231316	31490152,66	31490152,66	11603386,51	11603386,51