Учет нематериальных активов и их амортизация

 

Б. Лицензионный договор.

Сумма платежей по лицензионному договору формирует стоимость будущего объекта НМА.

Договоры по передаче прав на объекты промышленной собственности требуют государственной регистрации, которая влечет за собой расходы - уплату регистрационных пошлин. В этом случае в первоначальную стоимость объекта НА включаются государственные пошлины.

Если права приобретаются у иностранных лиц, то источник выплаты - организация, приобретающая имущественные права, начисляет налог на доходы (вариант б в таблице).

Таблица 3.1.3

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных   операций
08	60, 76	Сумма паушального платежа,       зафиксированная в лицензионном   договоре (после вступления       договора в силу в соответствии   с его условиями)	Начислена стоимость прав,   передаваемых по договору,   в части паушального         платежа
60,   76	51    б) 52	Сумма фактической оплаты	Перечислен паушальный       платеж
08	60	Стоимость услуг по оценке	Отражена сумма оплаты       услуг по оценке стоимости   имущественных прав,         передаваемых по             лицензионному договору
08	76	Сумма госпошлины	Начислена госпошлина за     регистрацию лицензионного   договора
04	08	На сумму первоначальной          стоимости	Принят к учету объект НА в  виде имущественных прав на  использование ОИС
04	60, 76	Сумма, определенная в договоре	Начислены роялти (если      роялти организация относит  на стоимость прав) <*>
60,   76	б) 68	Сумма налога на доходы	Начислен налог на доходы
60,   76	51	Сумма фактической оплаты	Перечислены роялти
68	б) 51	Сумма налога на доходы	Перечислен налог на доходы

 

При заключении лицензионного договора одновременно с правами передается экземпляр технической документации, КП, БД. Стоимость экземпляра в таких случаях входит в стоимость имущественных прав, передаваемых по договору.

В. Авторский договор.

Если договор между автором и организацией, приобретающей имущественные права на созданное произведение, имеет характер авторского договора, то определенное им вознаграждение (возможно, в разрезе каждого вида передаваемого имущественного права) при условии, что срок, на который передается право больше 12 месяцев, будет формировать стоимость объекта НА.

Если в соответствии с договором права передаются на срок менее 12 месяцев, то вознаграждение, указанное в договоре, будет рассматриваться организацией, приобретающей права как текущие расходы.

Бухгалтерские записи по авторским договорам, если срок действия приобретаемого права свыше 12 месяцев, представлены в таблице.

Таблица 3.1.4

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных   операций
08	70, 76	Сумма единовременного платежа,  зафиксированная в авторском     договоре (после вступления      договора в силу в соответствии  с его условиями)	Начислена стоимость прав,   передаваемых по договору
70,   76	51, 50	Сумма фактической оплаты	Перечислен единовременный   платеж
04	08	На сумму первоначальной         стоимости полученных            имущественных прав	Принят к учету объект НА в  виде имущественных прав на  ОИС
04	70, 76	Сумма, определенная в договоре	Начислено вознаграждение    авторам, установленное      пропорционально проданным   экземплярам произведений
70,   76	51, 50	Сумма фактической оплаты	Перечислено вознаграждение  авторам

           Г. Приобретение лицензий, прав пользования землей и природными ресурсами.

Особенностями поступления данных объектов НМА являются:

а) отражение расходов, предшествующих получению лицензии. К таковым могут относиться:

- расходы по повышению квалификации  и переподготовке специалистов, необходимых для выполнения работ, связанными с видом деятельности по лицензии;

- расходы по сдаче профессиональных  экзаменов специалистов;

- командировочные расходы, связанные  с обучением специалистов;

- услуги сторонних организаций  по проведению проверочных испытаний  производств и участков, которые  будут заниматься видами деятельности  по лицензии;

- другие расходы;

б) отражение пошлин, установленных государством за получение лицензии, за бланк лицензии и соответствующих приложений, за регистрацию документов;

в) отражение командировочных расходов, связанных с получением лицензии и других правоустанавливающих документов.

Таблица 3.1.5

 

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных операций
08	60, 76	Стоимость услуг по       подготовке               (переподготовке)         специалистов	Начислены расходы, связанные с     подготовкой специалистов для       государственной аттестации
08	60, 76	Стоимость услуг по       аттестации	Начислены расходы, связанные с     аттестацией специалистов для       получения лицензии
08	76	Сумма госпошлины	Начислена госпошлина за получение  лицензии
08	71	Сумма командировочных    расходов	Начислены расходы по командировке  работника предприятия,             получавшего бланк лицензии
04	08	На сумму первоначальной  стоимости	Принят к учету объект НА в виде    лицензии на право заниматься       определенным видом деятельности

Как упоминалось, уставные фонды организаций могут быть сформированы с участием объектов НМА. Уставный фонд хозяйственного общества может быть сформирован имущественными правами в размере не более 50% минимального размера уставного фонда.

Особенностями данного вида вклада являются:

- обязательная предварительная  оценка стоимости передаваемых  прав как неденежного вклада;

- необходимость последующей экспертизы  достоверности оценки имущественных  прав;

- неоднозначность трактовки вида  актива: объектом экспертизы достоверности  неденежных вкладов являются материальные и нематериальные активы субъектов хозяйствования, в том числе отдельные виды нематериальных активов.

Под отдельными видами нематериальных активов понимаются имущественные права на ОИС (лицензии и неохраняемые результаты НИОК(Т)Р в эту категорию не попадают). То есть вклад в уставный фонд (УФ) в виде исключительных имущественных прав на ОИС - вполне понятная операция. Менее понятной и очевидной является операция по формированию уставного фонда неисключительными имущественными правами на использование ОИС.

Эта операция вызывает споры между бухгалтерами и юристами. По мнению юристов, сформировать вклад учредителя объектом, который при этом остался в составе имущества учредителя, нельзя (исключительное право на ОИС осталось в составе активов учредителя, а право использования ОИС в ограниченном размере перешло к создаваемому предприятию). По мнению бухгалтеров, поскольку неисключительные права на использование ОИС могут быть активом (по величине паушального платежа), то и вклад в УФ данным видом актива можно сформировать. Здесь последнее слово за национальным законодательством.

Поскольку белорусское законодательство не раскрывает понятия отдельных видов НА, то такие операции в Беларуси проводятся.

Бухгалтерские записи по формированию УФ объектами НМА представлены в таблице в двух вариантах:

- когда передаются исключительные  имущественные права со сменой  правообладателя;

- когда передаются неисключительные  имущественные права (или имущественные  права по исключительной лицензии) без смены правообладателя. Права  на ОИС остаются в составе  имущества правообладателя.

Таблица 3.1.6

N   п/п	Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных операций
Вариант 1
1	08	75	Стоимость, определенная  в результате экспертизы  неденежного вклада	Приняты имущественные права на ОИС  от учредителя
2	08	76	Величина госпошлины	Начислена госпошлина за оформление  охранного документа на имя нового   правообладателя
3	08	71	Сумма командировочных    расходов	Начислены расходы по командировке   работника предприятия, получавшего  охранный документ
4	04	08	На сумму первоначальной  стоимости	Принят к учету объект НА в виде     исключительных имущественных прав   на ОИС
Вариант 2
1	08	75	Стоимость, определенная  в результате экспертизы  неденежного вклада	Приняты имущественные права на ОИС  от учредителя
2	08	76	Величина госпошлины	Начислена госпошлина за             регистрацию лицензионного договора
3	04	08	На сумму первоначальной  стоимости	Принят к учету объект НА в виде     неисключительных имущественных      прав на ОИС (имущественных прав по  исключительной лицензии)

 

 

Глава 3.2 Документальное оформление принятия к учету объектов нематериальных активов

 

Кроме правоустанавливающего документа для принятия объекта НА к учету необходимы и другие документы.

Для многих объектов НМА важным является подтверждение факта их использования в деятельности организации.

Подтверждение факта использования или намерения об использовании ОИС или результата НИОК(Т)Р оформляется соответствующим актом произвольной формы. Акт составляет комиссия организации (какая комиссия, что входит в ее функции, какие специалисты входят в ее состав - все эти вопросы организация решает самостоятельно). Для таких объектов НМА, как имущественные права на результаты НИОК(Т)Р, определенной проблемой для бухгалтеров является момент подтверждения факта приобретения имущественных прав в случае, когда государственный заказчик принимает такое решение.

Следующим действием, которое требует документального оформления, является переход затрат, отражаемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в категорию объектов НМА. В этом случае оформляется акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1) в соответствии с Инструкцией N 168.

Далее составляется "Инвентарная карточка учета нематериальных активов" (форма НА-2).

Несколько слов о поступлении экземпляров произведений и научно-технической документации. Они могут прилагаться к лицензионному (авторскому) договору, а могут быть самостоятельным предметом совершаемых сделок. Если экземпляр "живет самостоятельной жизнью", то операции, которые осуществляются с ним, - это операции с материальным объектом; если объект не может быть самостоятельным объектом и является интерпретацией произведения, то он является неотъемлемой частью нематериального актива и его стоимость входит в стоимость объекта НМА. Это относится не только к литературным произведениям, но и ко всем другим объектам НА: к КП, БД, технической документации.

 

Глава 3.3 Учет амортизации нематериальных активов

 

Амортизация по объектам НМА может начисляться с использованием разных методов. Однако правовая природа нематериальных активов свидетельствует о том, что имущественные права в большинстве случаев действуют равномерно в течение всего срока действия правоустанавливающего документа. Это влечет за собой преимущественное использование линейного метода начисления амортизации по объектам НМА. Из числа нелинейных методов преимущественным является производительный метод, который применяется для ОПС, имеющих влияние на объем выпускаемой продукции, для лицензионных договоров аналогичного характера.