Учет нематериальных активов и их амортизация

Срок полезного использования объектов НА, как правило, равен сроку действия права, которым обладает организация. Если речь идет об исключительных правах на ОИС, то для объектов, по которым существуют охранные документы или договоры, срок полезного использования объекта НА устанавливается равным сроку действия договора или охранного документа. Например, патент на изобретение действует 20 лет; следовательно, срок полезного использования объекта НА должен быть не более даты окончания действия патента.

Если речь идет об исключительных правах на объекты, не защищаемые охранными документами, то срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно на основе экспертизы предполагаемого срока использования объекта.

Для неисключительных прав (прав на использование ОИС) срок полезного использования всегда равен сроку действия договора, в соответствии с которым передаются права.

Для документов, выдаваемых государством (лицензии, акты землепользования, договоры на передачу права разработки месторождений), срок полезного использования объектов НА равен сроку действия документа.

Для результатов НИОК(Т)Р установлен единый срок в три года.

В некоторых случаях срок полезного использования объекта НА определяется не так однозначно, как при наличии правоустанавливающего документа с указанием срока действия права. Имеются в виду:

- срок действия прав на секреты  производства;

- срок действия прав на объекты  авторского права и смежных  прав, которые передаются на неопределенный  срок;

- срок действия прав на КП  и БД, которые передаются на  неопределенный срок.

В этих случаях может устанавливаться срок полезного использования:

- для ОПС (секреты производства) - до 20 лет;

- для объектов авторского права  и смежных прав (в том числе  КП и БД) - до 10 лет;

Бухгалтерские записи по отражению в учете начисленной амортизации представлены в таблице.

Таблица 3.3.1

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных операций
20	05	Сумма амортизации,  определенная в      соответствии с      выбранным методом   ее начисления	Начислена амортизация от стоимости     объектов НА производственного          назначения:                            - технологические изобретения и        другие объекты ОПС;                    - имущественные права на объекты       авторского права, которые подлежат     тиражированию или другим операциям;    - лицензии на право осуществления      видов деятельности и другие объекты
25	05	Сумма амортизации	Начислена амортизация от стоимости     объектов НА общепроизводственного      назначения:                            - технические решения                  организационного характера;            - имущественные права на ОПС,          защищающие производство продукции,     работ, услуг (товарные знаки и знаки   обслуживания), и другие объекты
26	05	Сумма амортизации	Начислена амортизация от стоимости     объектов НА общехозяйственного         назначения (например, права на         компьютерные программы, обслуживающие  управленческие подразделения, права    на товарные знаки, защищающие все      виды товаров предприятия и / или       предприятие как юридическое лицо)
05	04	Сумма амортизации,  равная              первоначальной      стоимости объектов  НА	Начислена полная сумма амортизации,    если действие прав не продлено.        Нематериальный актив списывается

 

Начисление амортизации по объектам НМА продолжается до момента, когда сумма амортизационных отчислений становится равной первоначальной стоимости объекта. В этом случае объект может быть снят с учета.

После начисления полной амортизации объекты НМА не подлежат демонтажу аналогично объектам ОС, поскольку не имеют вещественной основы. В результате снятия с учета объектов НМА первоначальная стоимость списывается со счета 05 "Амортизация НМА" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

 

 

Глава 3.4 Учет выбытия объектов нематериальных активов

 

 

 

Под продажей объектов НМА подразумевается продажа исключительных прав на ОИС (по договору уступки). В этом случае объект НМА снимается с учета у обладателя исключительных прав и передается новому правообладателю. Для отражения указанных операций используется счет 91 "Операционные доходы и расходы".

Снят с учета и продан может быть только объект, срок полезного использования которого не завершен, поскольку продать права, срок действия которых закончился, невозможно.

Следовательно, при снятии с учета объект НА имеет остаточную стоимость. Как упоминалось, расходов, связанных с демонтажем, транспортировкой или другими операциями, при продаже объекта НА не возникает. Расходы по регистрации прав на имя другого лица несет покупатель. У продавца могут возникнуть расходы по проведению оценки стоимости исключительных прав. Доходами продавца является выручка от реализации исключительных прав, зафиксированная в договоре как стоимость передаваемых исключительных прав.

Таблица 3.4.1

№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма операции	Содержание хозяйственной операции
	Д-т	К-т		Списана начисленная амортизация по реализуемому объекту НМА
1	05	04	Сумма амортизации, начисленная за период функционирования объекта	Списана остаточная стоимость объекта НМА
2	91	04	Сумма остаточной стоимости
Определена выручка от реализации объекта НМА
3	51	62	Фактически полученная сумма	При поступлении денежных средств
	62	91	Сумма, определенная договором уступки	При передаче покупателю (заключении договора)
4	91	68	На сумм НДС	Начислен НДС при реализации исключительных прав
5	91	60,76	Стоимость работ согласно договору на проведение оценочных работ	Начислены расходы по оценке стоимости исключительных прав при их реализации
6	91	99	На сумму прибыли	Определена прибыль от реализации исключительных прав

 

Операции по передаче прав на использование ОИС (в соответствии с лицензионными и авторскими договорами) не предусматривают снятие с учета объекта НА у обладателя исключительных прав.

Это происходит потому, что в результате данных операций не происходит отчуждения имущественных прав: передаются права, позволяющие получателю использовать техническое решение или произведение в собственном производстве в обусловленном договором объеме.

Для обладателя исключительных прав такой доход является операционным доходом. К операционным расходам, соответствующим полученному доходу, можно отнести расходы, которые непосредственно связаны с заключением договора на передачу имущественных прав:

- расходы по оценке стоимости  передаваемых прав;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- информационные, если информация непосредственно связана с объектом прав. Если объект НА, числящийся в учете правообладателя, не используется им в собственном производстве, то к числу операционных расходов будут относиться амортизационные отчисления от стоимости такого объекта, начисленные за определенный период (если период достаточно большой, то используется счет 97 "Расходы будущих периодов").

Вопрос об отнесении к операционным расходам вознаграждения авторам и разработчикам ОИС решается неоднозначно. Нормативными правовыми актами, регулирующими вопрос бухгалтерского учета НА, данный вопрос не оговаривается.

Однако в Указе N 441 определено, что вознаграждения авторам ОПС, созданных с использованием средств республиканского бюджета в организациях государственной формы собственности или имеющих долю государственной собственности в уставных фондах, выплачиваются за счет средств, полученных по лицензионным договорам и оставшихся в распоряжении этих юридических лиц после уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей, в размере не менее 40%.

Вопрос об отнесении вознаграждения авторам за создание и использование ОПС на себестоимость продукции, работ, услуг, создаваемых с использованием этих ОПС, регулируется Основными положениями по составу затрат. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений.

Бухгалтерские записи по отражению в учете передачи имущественных прав на ОИС по лицензионным и авторским договорам, а также по договорам на передачу права использования результатов НИОК(Т)Р представлены в таблице. Одновременно могут передаваться экземпляры произведений, КП, БД, документации. Если экземпляры были приняты на учет как самостоятельные материальные объекты, то их передача показывается отдельно. Если экземпляр создан только для того, чтобы зафиксировать произведение или техническое решение, права на которое передаются по договору, то его стоимость входит в стоимость передаваемых прав.

Таблица 3.4.2

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных операций
51	91	Сумма платежа,      определенная в      договоре	Получен платеж по договору
91	68	Сумма НДС	Начислен НДС при передаче             (реализации) имущественных прав
91	97	Сумма амортизации,  накопленная за      период	Списана амортизация, начисленная за   период
91	71, 60,  76	Сумма расходов	Начислены другие расходы, связанные   с заключением договора
91	43, 10	Учетная стоимость   экземпляров	Переданы экземпляры
91	99	Сумма прибыли	Определена прибыль от реализации      имущественных прав и экземпляров      (если за два вида объектов - один     платеж)

 

Имеют место два варианта передачи имущественных прав в качестве вклада организации в уставный фонд другой организации:

а) вклад формируется исключительными правами;

б) вклад формируется неисключительными правами.

Таблица 3.4.3

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных  операций
05	04	Сумма амортизации, начисленная за  период функционирования объекта	Списана начисленная       амортизация по            реализуемому объекту НА
91	04	Остаточная стоимость	Списана остаточная        стоимость объекта НА
58          91	91          99	Стоимость переданных прав в        соответствии с договором,          подтвержденная экспертами            Разница между стоимостью,          определенной экспертами, и         остаточной стоимостью прав	Отражена величина вклада

 

Операции по передаче неисключительных имущественных прав на ОИС в качестве вклада в уставный фонд представлены в таблице.

Таблица 3.4.5

Дебет	Кредит	Сумма операции	Содержание хозяйственных  операций
58	98	Стоимость передаваемых прав,    отраженная в договоре и         подтвержденная заключением      независимого оценщика	Отражена стоимость        передаваемых прав в       качестве вклада в         уставный фонд
98	91	Сумма, определенная в           соответствии с условиями        договора, приходящаяся на       отчетный месяц	Списана часть стоимости   переданных прав

 

 

 

Глава 3.5 Учет нематериальных активов в ИП «Штотц Агро-Сервис»

 

 

 

На предприятии нет никаких существенных отличий в учете нематериальных активов от принятого общегосударственного. Поступление нематериальных активов отражается на 04 счете и разрезе субсчетов, поэтому оборотная ведомость за 2010-2012 год выглядит следующим образом:

Таблица 3.5.1

Но.	Название	Начальное cальдо	Обороты за период по Дт	Обороты за период по Кт	Конечное Сальдо
04.	НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ	13 351 410,00	8 976 883,00	9 917 654,00	12 410 639,00
04.01	НМА Торговые марки		3 458 056,00		3 458 056,00
04.02	НМА Программное обеспечение и базы данных	5 555 385,00			5 555 385,00
04.03	НМА Лицензии	6 955 134,00	560 000,00	4 958 827,00	2 556 307,00
04.04	НМА Прочие	840 891,00			840 891,00
04.09	НМА Выбытие		4 958 827,00	4 958 827,00