Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику Компании. Аналитический учет ведут в лицевых счетах работника, налоговых карточках по учету доходов, расчетных и платежных ведомостях, карточках по учету сумм начисленных выплат и единого социального налога и др.   

Ежемесячно бухгалтер организации в лицевые счета работников заносит сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. Размер заработной платы работникам Компании определяется в соответствии с «Положением об оплате труда» в зависимости от занимаемой должности, профессионального уровня, степени достижения установленных показателей с учетом личного вклада работника в выполнение бизнес-планов подразделения и Компании в целом.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Троя-импэкс» применяются окладная, сдельная и тарифная  системы оплаты труда.

Должностной оклад выплачивается за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Данная часть заработной платы устанавливается за исполнение должностных обязанностей (по должностям руководителей и служащих) или трудовых обязанностей (по профессиям рабочих) в расчете за календарный месяц или за иную единицу времени.  Следовательно, работник должен получить оклад, если он исполнял свои трудовые обязанности в течение всего календарного месяца, то есть отработал все смены по графику. Сколько рабочих часов было при этом предусмотрено графиком, значения не имеет. Заработная плата ему начисляется пропорционально отработанному времени только в том случае, если сотрудник отработал не все предусмотренные графиком смены (находился в отпуске, был нетрудоспособен и т. п.).

Пример 1

Оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Апрель 2014 года отработан не полностью: с 7 по 20 апреля сотрудник уходил в отпуск, с 28 по 30 апреля брал больничный.

Бухгалтер посмотрел, что по табелю учета рабочего времени сотрудник находился на службе 9 рабочих дней. Всего в апреле 22 рабочих дня. Таким образом, зарплата работника за апрель, не считая отпускных и пособия по болезни, составляет 4091 руб.(10 000 руб. : 22дн. х 9 дн.).

При сдельной оплате выплаты работникам не являются фиксированными и напрямую зависят от итогов выполненной работы. Основными показателями, влияющими на величину вознаграждения работника, выступают количество изготовленной продукции, объем оказанных услуг, выполненных работ, операций. Заработная плата при сдельной оплате исчисляется путем умножения сдельной расценки, установленной в Компании за изготовление единицы продукции (выполнение работ) на фактически произведенное количество продукции (объем выполненных работ). Сдельные расценки установлены Положением об оплате труда и изменение или добавление сдельных расценок (при выполнении новых видов работ) осуществляется путем внесения  в него изменений. Решение об изменении (добавлении) сдельных расценок принимает Генеральный директор Компании или уполномоченное им лицо.

Пример 2

Расчет зарплаты при прямой сдельной системе оплаты труда.

В ООО «Троя -импэкс» установлена прямая сдельная система оплаты труда. Сдельная расценка за изготовление технических поддонов – 15 руб./шт., за прессование брикетов – 13 руб./мешок

За месяц рабочий Л.И. Петров изготовил 30 поддонов и спрессовал  500 мешков.  Его зарплата составит: 30 шт. x 15 руб./шт. + 500 шт. x 13 руб./шт. = 6950 руб.

При оплате по тарифной ставке заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки. За единицу времени берется час или день. Заработок работника зависит от количества фактически отработанных часов (дней). Тарифные ставки так же установлены Положением об оплате труда.

Рассмотрим на примерах начисление выплат работникам ООО «Троя-импэкс», а так же удержания из заработной платы.

На  предприятии пятеро работников, необходимо начислить им зарплату, допустим, за месяц май, в котором 19 рабочих дней. Представим данные для расчетов в таблице 2.3.1

Таблица 2.3.1

Данные по работникам ООО «Троя-импэкс» на 01.01.2014г.

Ф.И.О.	должность	Тарифная ставка Оклад, сдельная расценка	Надбавки			Вычеты(количество детей)	Отработано дней
			Стаж	Премия	Персон.надбавка
Иванов М.Ф.	Зам.генерального директора	20 000	10 лет	5 000	5000	2 детей	19
Петров П.М	Главный механик	12 000	6 лет			3 детей	10(б/л)
Коркин Е.П.	Зав.хоз-ом	10 000	3г.6м			1ребенок алименты	15
Бобров А.А.	разнорабочий	сдельная о/т	1 год			нет	19
Седова М.А.	уборщица	5350	8 лет			1 ребенок	2(отпуск)

 

           Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все месяцы полностью.

Рассмотрим первого работника Иванова М.Ф.

1) Определяем оклад за  отработанное время.

В мае он отработал 19 дней из положенных 19.

Оклад за отработанное время определяется как  Оклад /количество рабочих дней в мае*количество отработанных дней ,т.е.  = 20 000 рублей

Начисленная заработная плата равна  оклад + персональная надбавка по приказу  за высокую профессиональную квалификацию (20 000+5000 = 25000руб.)

Надбавка за стаж 25000*25%= 6250

Итого начисленная заработная плата равна  25000+6250 +5000=36250руб

2) Определяем положенные  вычеты.

С начала года ему был начислена заработная плата  160000руб., поэтому вычеты на детей ему полагаются.

1400-на первого ребенка; 1400- на второго ребенка

36250-2800=33450*13%=4349 – сумма  подоходного налога

Определяем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Итого получено:  36250-4349 = 31901руб.

Таблица 2.3.2

Бухгалтерские операции ООО «Троя-импэкс»

Содержание операций	дебет	кредит	сумма	Первичный документ
Начислена заработная плата	26	70	36250	Расчетно-платежная ведомость
Удержан подоходный налог	70	68.01	4349	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата	70	50	31901	Расчетно-платежная ведомость

 

Аналогично по предыдущей схеме  проводятся расчеты по всем остальным работникам.

Петров П.М. (был на больничном с 1мая по 18 мая), т.е. 18 календарных дней, следовательно, отработано 10 дней.

Определим заработную плату за май

12000/19*10 = 6316 (руб.) - оклад за 10 дней

6316*20% = 1263( руб.) – надбавка за стаж

Итого начислено за 10 рабочих дней  6316+1263=7579 (руб.)

Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности:

Правила расчета  больничного листа  установлены в пункте 1  статьи 14 Закона 29.12.2006 № 255-ФЗ и пункте 15.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 . Начисляя пособие в 2014 году, нужно брать заработок, облагаемый страховыми взносами в ФСС РФ за 2013 и 2012 годы. При этом суммы не могут быть выше 568 000 руб. за 2013 год и 512 000 руб. за 2012 год. Таким образом, максимальный среднедневной заработок, исходя из которого рассчитывают больничный в 2014 году, равен 1479,45 руб. [(568 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн.]

Петрову П.М. была начислена заработная плата, облагаемая  страховыми взносами в 2012г.- 140000, а в 2013г.-155000  т.о.

(140000+155000)/730 = 404,10 – среднедневной  заработок

Учитывая то, что страховой стаж рабочего 6 лет, то ему оплачивается 80% от заработка: 404,10 *80%=323,28

Итого 323,28*3к.д.=969,84 – сумма пособия  за счет Компании;

           323,28*15к.д.=4849,2 – сумма пособия за счет фонда социального страхования. (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ)

Итого Петрову П.М  начислено 7579+969,84+4849,2=13398,04

Вычислим подоходный налог (у него трое детей, доход за 4 предыдущих месяца не превышает 280000 рублей), т.е. налоговый вычет составит 5800руб., т. о. (13398,04-5800)*13%=988руб.

К выплате 13398,04-988=12410,04руб.

В результате чего будут произведены следующие проводки.

 

 

 

Таблица 2.3.3

Бухгалтерские проводки

Содержание операций	дебет	кредит	сумма	Первичный документ
Начислена заработная плата и начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации	26	70	8548,84	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69.01	70	4849,20	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	68.01	988	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности	70	50	12410,04	Расчетно-платежная ведомость

 

Расчет заработной платы заведующего хозяйством Коркина Е.П.

Оклад – 10000руб.; надбавка за стаж – 10%;отработано -15 дней, следовательно:

10000/19*15 = 7895 (руб.) – оклад  за 15 рабочих дней

7895*10% = 789,5 (руб.) – надбавка  за стаж

Итого начислено 7895+789,5 = 8684,5 (руб.)

Вычислим подоходный налог: (8684,5- 1400)*13% = 947 (руб.)

Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:

8684,5 – 947 = 7737,5(руб.)

Если в бухгалтерию поступил исполнительный документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 % дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 - на двоих детей, 1/2 - на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Поскольку у сотрудника имеется один ребенок, удержания по исполнительным листам в части алиментов осуществляются из заработной платы сотрудника в размере 1/4 (25%). Алименты рассчитываются от дохода после вычета налога НДФЛ. Таким образом, сумма алиментов составит

7737,5*25% = 1934(руб.)

Итого Коркину Е.П. к выплате 7737,5-1934 = 5803,5 (руб.)

По бухгалтерскому учету будет произведена следующая запись.

Таблица 2.3.4

Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы и ее выплате

Содержание операций	дебет	кредит	сумма	Первичный документ
Начислена заработная плата	26	70	8684,5	Расчетно-платежная ведомость
Удержан подоходный налог	70	68.01	947	Налоговая карточка
Удержано по исполнительному листу	70	76.41	1934	Исполнительный лист
Выплачены взыскателю из кассы	76	50	1934	РКО
Выплачена заработная плата	70	50	5803,5	Расчетно-платежная ведомость

Рассчитаем заработную  плату  Боброва А.А. ,по трудовому договору он является разнорабочим  на хозяйственном участке, оплата труда по часовой тарифной ставке, согласно «Положению об оплате труда» - 20 рублей в час. Ему установлен 8- часовой рабочий день. Т.к. в мае 19 рабочих дней, следовательно, 152 рабочих часа, его зарплата составит: 19*8*20 =3040