Учет основных средств

Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная  утрата основными средствами своей  первоначальной потребительской стоимости  как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости  основных средств, возникающее в  результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти  основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных  машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Амортизация есть постепенное перенесение  стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств [4, с.179-179].

Существует несколько точек  зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации  создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию  как способ "размазывания" крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска  продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости  продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать  все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и  станут неконкурентными [6, с.156].

Объектами для начисления амортизации  являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация  начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [4, с.179].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации  погашается путем начисления амортизации  и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение  нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном  порядке и с учетом принятой организацией учетной политики [4, с.180].

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета  срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования  объекта и ожидаемого физического  износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного  использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации  объектов основных средств может  производиться одним из следующих  способов:

- линейным;

- списания стоимости объекта  пропорционально объему продукции  (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  и пользования.

Любые объекты основных средств, кроме  земли, постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь  физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить ремонтом, но наступает период, когда затраты  на ремонт не окупаются. Моральный износ  выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, расходам на обслуживание.

Порядок начисления амортизации регламентируется ПБУ-6 и Положением по ведению бухгалтерского учета. В нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока  полезного использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа  месяца следующего за месяцем принятия к учету основных средств. Начисление амортизации производится до полного  погашения стоимости основных средств. Износ не начисляют во время нахождения основных средств на реконструкции  и модернизации свыше 12 мес., и на консервации свыше 3 мес.

Объекты основных средств, по которым  амортизация не начисляется:

1. Объекты жилищного фонда - износ  по ним отражают по 010 на за балансовом счете.

2. Объекты внешнего благоустройства,  продуктивный скот, многолетние  насаждения.

3. Основные средства стоимостью  не более 2000 руб. за единицу,  а также приобретенные издания  (книги, журналы, и т. д.). В  соответствии с ПБУ затраты  на их покупку списывают по  мере отпуска в эксплуатацию  по Дт 20,23,25 Кт 01.

4. По мобилизованным мощностям,  законсервированным и неиспользованным  в производстве.

Объекты амортизации

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся на праве собственности  хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде и доверительном  управлении.

Срок полезного использования - это период в течение которого основные средства должны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или др. натурального показателя, ожидаемого к получению в результате использования основных средств [4, с.181-183].

ПБУ предусматривает установление сроков полезного использования  исходя из:

1. Ожидаемого срока использования  в соответствии с производительностью  и мощностью.

2. Ожидаемого физического износа  в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и т. д.

3. Технического старения в рамках  действующей технологии.

4. Нормативно-правовых и др. ограничений.

Также можно руководствоваться  Едиными нормами амортизационных  отчислений от 22.10.90 г., но они применяются  к объектам, принятым к учету после 01.01.98 г.

Способы начисления амортизации

1. Линейный способ: определяют исходя  из первичной стоимости (текущей,  восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)

Пример: Приобретено ОС - 120000 руб.

Срок использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 20%.

1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040

2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400

2. Способ уменьшаемого остатка  - годовая сумма амортизации определяется  исходя из остаточной стоимости  основных средств на начало  года и нормы амортизации, исчисленной  из срока полезного использования  и коэффициента ускорения. По  движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга, коэффициент  не выше 3.

Пример: Приобретено ОС за 200000 руб., срок полезного использования 10 лет, коэффициент 2.

100%/10 лет*2 = 20%

1 год - 200000*20%/100% = 40000 руб.

2 год - (200 тыс. руб.-40 тыс. руб.)*20% = 32000 руб.

3 год - 128000*20% = 25600 руб. и т. д.

3. Списание стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

Этот метод относится к ускоренным, что позволяет в первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационные отчисления. Этот способ применяется для основных средств, по которым быстро наступает моральный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы. При этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: Приобретено ОС стоимостью 100000 руб., срок полезного использования 5 лет.

100000*5/(1+2+3+4+5) = 0,333 - годовая норма  амортизации

1 год - 100000*0,333 = 33300 руб.

2 год - 100000*0,266 = 36600 руб.

4. Списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  основных средств и предполагаемого  объема продукции за весь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критерием которых  является периодичность использования (транспортные средства, оборудование для добычи полезных ископаемых).

Пример: Приобретен автомобиль за 100000 руб. с предполагаемым пробегом 500000 км, в отчетном периоде пробег составил 5000 км.

100000*5000/500000 = 1000 руб. - годовая норма  амортизации [4, с.183-186].

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование  за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая  его, - арендатором.

Передача основных средств в  аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств  на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Как правило, в состав арендной платы  включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое  обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования  объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский  учет на балансовом счете 01 "Основные средства", открыв соответствующие  субсчета 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" и 01-2 "Собственные основные средства".

Как правило, все операции по учету  затрат на сданное имущество в  текущую аренду арендодатель ведет  по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной  арендной платы арендатора - по кредиту 91-го счета.

По договору текущей аренды. Бухгалтерский  учет у арендодателя. При сдаче  в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности - Д-т 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" К-т 01-2 "Собственные основные средства".

На сумму начисленной амортизации  по объектам, сданным в аренду - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

(Здесь предполагается, что амортизация  возмещается арендодателю из  арендной платы, и поэтому она  не включается в затраты, а  покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено  на арендодателя) - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору - Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предусмотрено получение  арендной платы, авансом дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих  периодов". В дальнейшем эта сумма  списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой  Д-т 98 "Доходы будущих периодов" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС по арендной плате  за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму фактически полученной арендной платы - Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму погашения задолженности  по расчетам с бюджетом по ранее  начисленной сумме НДС по арендной плате - Д-т 68 "Расчеты по налогами сборам" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается  на забалансовом счете и делается запись - Д-т 001 "Арендованные основные средства".