Учет основных средств

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы  на продажу" и другие и кредитуется  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если арендная плата  начисляется авансом, то она относится  на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой - Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дальнейшем эти расходы списываются  на затраты соответствующего отчетного  периода проводкой Д-т 20 "Основное производство" К-т 9 7 "Расходы будущих периодов".

На сумму НДС по арендной плате  на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю - Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму фактически перечисленных  средств по арендной плате - Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

В принятой к зачету задолженности  перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства - Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании  срока договора, арендатор делает записи К-т 001 "Арендованные основные средства".

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23, 60 и др.

Когда договором предусмотрено  проведение арендодателем капитальных  работ (вложения), то их учет ведется  на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", что оформляется следующими проводками:

- на сумму осуществленных капвложений  - Д-т 08 К-т 10, 60, 51 и т. д.;

- на сумму капвложений, включенных  в состав собственных основных  средств - Д-т 01 К-т 08;

- на сумму стоимости капвложений,  передаваемых арендодателю по  окончании срока договора - Д-т 91 К-т 01;

- на сумму уменьшения арендной  платы на объем выполненных  капитальных вложений - Д-т 76 К-т 91 [4, с.194-198].

По договору финансовой аренды (лизинга)

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. №ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации" и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ "О лизинге", а также рядом других документов. Согласно этим документам, понятия "долгосрочная аренда", "финансовая аренда" и "лизинг" являются идентичными.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества  и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим  лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных  договором, с правом выкупа имущества  лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации  и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской  деятельности.

Субъектами лизинговых отношений  могут быть резиденты и нерезиденты  Российской Федерации. Субъектами внутреннего  лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты  России.

Лизинговые компании - это коммерческие организации (резиденты или нерезиденты  России), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами  функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством  России порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности.

Законом "О лизинге" предусмотрены  долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный  типы лизинга.

Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет.

По видам различают: финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает  со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга  по истечении срока договора может  перейти в собственность лизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место  в том случае, когда лизингодатель  закупает на свой страх и риск имущество  и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.

При оперативном лизинге лизингополучатель  не пользуется правами собственности  на предмет лизинга. Предмет лизинга  может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга  являются условия перехода права  собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение  лизингодателю (оперативный лизинг).

Возвратный лизинг - разновидность  финансового лизинга, при котором  продавец (поставщик) предмета лизинга  одновременно выступает и как  лизингополучатель (на практике этот вид  лизинга широкого распространения  не имеет.)

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга  предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться  на балансе лизингодателя или  лизингополучателя. При осуществлении  оперативного лизинга предмет лизинга  учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты, связанные с приобретением  имущества, отражаются проводкой Д-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

На сумму начисленных процентов  по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка: Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оприходованное имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой: Д-т 03/1 "Имущество для сдачи в аренду" К-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств".

Переданное лизинговое имущество  лизингополучателю отражается в  аналитическом учете к счету 03/1, т. е. дебетуется субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю" и  кредитуется субсчет "Имущество  лизингодателя, предназначенное для  сдачи в аренду".

Затраты лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности, включая и  амортизационные отчисления, относятся  на счет 20 "Основное производство" проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 "Продажа продукции (работ, услуг)", т. е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Д-т 90 "Продажа продукции".

Поступление от лизингополучателя  лизинговых платежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62. Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

- на полученную прибыль - Д-т 90 "Продажи" К-т 99-9 "Прибыль (убыток) от продажи" - на сумму дохода;

- на суммы убытков - Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи" - на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества  и прекращения его использования  для лизинга оформляется проводкой  Д-т 01 К-т 03/1 [4, с.199-201].

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

При учете лизингового имущества  на балансе лизингодателя лизингополучатель  учитывает его на дебете забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и составляет Проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества  на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

- при поступлении лизингового  имущества - Дт 08/4 Кт 76, 60;

- при отражении затрат, связанных  с получением лизингового имущества, - Дт 08/4 Кт 50, 51, 60, 76 и др.;

- при вводе в эксплуатацию  арендованного лизингового имущества  - Дт 01 Кт 08/4;

- при начислении лизинговых  платежей - Дт 76, субсчет "Арендные обязательства" Кт 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

- на сумму фактически перечисленных  средств по аренде лизингового  имущества составляется проводка  Дт 76, субсчет "По лизинговым платежам" и Кт 51 "Расчетные счета";

- при возврате лизингового имущества  лизингодателю при условии погашения  всей суммы лизинговых платежей  делается запись на счете 91/3, т. е. Дт 91/3 Кт 01 и одновременно на сумму накопленной амортизации - Дт 02/2 Кт 91/3;

- при выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода  права собственности отражается  проводкой: Дт 01/1 Субсчет "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" Кт 01/2 субсчет "Собственные основные средства".

Одновременно на сумму амортизации  составляется запись: Дт 01 "Основные средства" Кт 02 "Амортизация основных средств" [4, с.201-202].

3.2 Учет продажи и прочего  выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств  имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие  морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном  бедствии и иной чрезвычайной  ситуации;

- передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал другой  организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по  договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи  активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении  работ по реконструкции;

- в иных случаях [9].

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего  списанию;

- установление причин списания  объекта;

- выявление лиц, по вине которых  произошло преждевременное выбытие  объекта;

- возможность использования отдельных  узлов, деталей, материалов списываемого  объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

- составление акта на списание  основных средств (ф. №ОС-4), акта  на списание автотранспортных  средств (ф. №ОС-4а) (с приложением  актов об авариях, причинах, вызвавших  аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем  организации и передаются в  бухгалтерию.

На основании оформленных актов  делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных  карточках, которые хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность  другого юридического лица в обмен  на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости  этих объектов производится на основании  указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации  о принятии к бухгалтерскому учету  этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляется  перемещение объектов внутри структурных  подразделений и возврат арендуемого  объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает  возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных  с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует  обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие - это списание стоимости  объектов основных средств, которые  выбывают или постоянно не используются деятельности организации [4, с.186-190].

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов [9].

Продажа также рассматривается  как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования  и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.