Учет основных средств

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые  обязательства. Вместе с тем некоторые  операции по своей экономической  и правовой природе не являются реализационными  операциями (ликвидация, списание и  др.). Эти объекты не должны нести  на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже  основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию  основных средств будут проводиться  через счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 91 "Прочие доходы и расходы". Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

1. На списание первоначальной (восстановительной)  стоимости основных средств - Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства".

2. Отражение недоамортизированной стоимости объекта - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

3. Учтенная стоимость материальных  ценностей, полученная в результате  выбытия основных средств - Д-т 10 "Материалы" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев  выбытия (продажа, списание, взносы в  уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств". Выбытие основных средств учитывается  по каналам их выбытия.

Продажа основных средств

- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объекта.

- В дальнейшем в дебет 91-3 записывают  все расходы, связанные с выбытием  основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

- Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

- Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражение задолженности бюджету по НДС;

- Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

- Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода  определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

- Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Приведенные проводки оформляются  до поступления денежных средств  на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод  определения выручки от продажи  по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на сумму накопленной амортизации;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объекта;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательное производство", "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и другие - списание затрат по разборке объекта;

- Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется  по счетам:

- при получении прибыли - Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - на получение прибыли;

- при наличии убытков - Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на сумму накопленной амортизации;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объекта;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;

- Д-т 58 "Финансовые вложения" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов - по счетам бухгалтерского учета имеет  вид:

- при получении прибыли - Д-т 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" - на полученную прибыль;

- при наличии убытка - Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на сумму накопленной амортизации;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объекта;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - по начислениям НДС на переданные основные средства;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;

- Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов расходов" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

- Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму полученного убытка.

Списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным  случаям заключаются в том, что  убытки частично могут быть возмещены  за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому  списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей", а в дальнейшем относятся на соответствующие  счета.

В связи с этим при выбытии  основных средств используются следующие  бухгалтерские проводки:

- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на сумму накопленной амортизации;

- Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств - Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 91-3 "Выбытие основных средств".

Отражение сумм убытка полностью или  частично отнесенного за счет юридических  и физических лиц - Д-т 76 "Расчет с дебиторами и кредиторами", 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание убытка за счет резервного капитала (если peзерв создан) -

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению  от страховых организаций - Д-т 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).

Списание недостачи (полностью  или частично) за счет расходов организации - Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи - Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" [4, с. 190-194].

3.3 Учет затрат на восстановление, инвентаризация и переоценка основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством  ремонта, модернизации и реконструкции [9].

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или  замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности  ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

В соответствии с Положением о составе  затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию  основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т. д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем  организации. Указанная система  предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный  ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т. п.

Ремонт основных средств может  проводиться хозяйственным и  подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый  объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые  реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени  на работы, сметную стоимость ремонта  в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация  осуществляет ремонт своими силами, и  все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости  дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов  отнесения затрат по капитальному ремонту  на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 "Вспомогательные производства", т. е. Дт 23 Кт 10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Дт 20, 44 Кт 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Дт 20, 43 Кт 10, 70 и др.

Этот метод применяется при  небольших объемах ремонта и  равномерных расходах в течение  отчетного периода.

Второй метод предполагает образование  ремонтного фонда (резерва). Он создается  ежемесячно с отнесением средств  на счет 96 "Резервы предстоящих  расходов", субсчет "Ремонтный  фонд". Образование резерва отражается проводкой: Дт 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др. Кт 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т. е. составляются проводки: Дт 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы  неиспользованного резерва, которые: относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (сумма экономии или cyммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение  фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В  этом случае фактически произведенные  расходы на ремонт относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен [5, c.215-217].

Третий метод предполагает отнесение  фактически произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дт 97 Кт 10 и др. Собранные на счете 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Ремонтный фонд", затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т. е. Дт 20, 44 Кт 97.