Учет основных средств

 

 

 

Таблица 4. Учет операций по поступлению основных средств по договору дарения

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Получены основные средства по договору дарения (рыночная стоимость)	08	98/2
Объект основных средств  введен в эксплуатацию	01	08
Списывается стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним	98/2	91

 

Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таблица 5. Учет операций по поступлению основных средств в  качестве вклада в уставный капитал

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Сформирован уставный капитал  предприятия	75	80
Поступили от учредителей  основные средства в качестве вклада в уставный капитал	08	75
Объект основных средств  введен в эксплуатацию	01	08

 

Таблица 6. Учет операций по поступлению основных средств по договору мены

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Получены основные средства	08	60
НДС по поступившим основным средствам	19	60
Отгружены материалы в  обмен на поступившие основные средства	62	91
Списывается стоимость материалов	91	10
Начислен НДС по отпущенным материалам	91	68
Произведен зачет по обмениваемым товарам (на сумму, отраженную по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками»)	60	62

 

2.2. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств  выбывают из организации в результате:

- продажи объекта другому  юридическому или физическому  лицу;

- списания в случае  морального и (или) физического  износа;

- передачи объектов основных  средств в виде вклада в  уставный капитал других организаций;

- ликвидации при авариях,  стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам  мены, дарения объектов основных  средств;

- списания объектов основных  средств, ранее сданных в аренду  с правом выкупа, в момент перехода  права собственности на основные  средства к арендатору;

- по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих  объект (дата принятия объекта к  бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в  эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные  ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования  и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт  утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего  выбытия основных средств ведется  на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих  субсчетов. При списании основных средств  к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В  дебет счета этого субсчета списывается  стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских  записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

- дебет счета 02, кредит  счета 01 — списывается начисленная  амортизация выбывающих основных  средств;

- дебет счета 91, кредит  счета 01 — списывается остаточная  стоимость выбывающих основных  средств;

- дебет счета 91-2, кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда", 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  и др. — отражаются расходы  по ликвидации;

- дебет счета 10, кредит  счета 91-1 — оприходованы материалы,  полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" накапливаются  и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается  на субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов", которое в свою очередь  списывается на счет 99 "Прибыли  и убытки", счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

- дебет счета 99, кредит  счета 91-9 — отражается убыток  от ликвидации средств производственного  назначения в пределах первоначальной  стоимости;

- дебет счета 91-9, кредит  счета 99 — отражается прибыть  от ликвидации средств производственного  назначения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого  юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая  по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Рисунок 1. Общая схема счетов при выбытии основных средств.

 

На основании акта бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в инвентарной карточке переданного  объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных  основных средств производится на основании  акта (накладной) приемки-передачи с  приложением договора дарения и  письменного сообщения принимающей  организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования  вследствие морального или физического  износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной  чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада  в уставный (складочный) капитал  другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору  мены, дарения;

- внесения в счет вклада  по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи  или порчи активов при их  инвентаризации;

- частичной ликвидации  при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Если списание объекта  основных средств производится в  результате его продажи, то выручка  от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной  сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств  к счету 01 «Основные средства»  открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финансовый результат от выбытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною  и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации :

- Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

- Дебет 02 «Амортизация основных средств»

- Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.

- Дебет 10 «Материалы»

- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже  основных средств

- Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

- Дебет 02 «Амортизация основных средств»

- Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

- Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с продажной стоимости основных средств.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.

- Дебет 99 «Прибыли и убытки»

- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но передаче основных средств как вклад в  уставный капитал :

- Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

- Дебет 02 «Амортизация основных средств»

- Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списана остаточная стоимость выбывших основных средств.