Учет продажи и выпуска готовой продукции

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям  или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или  при его отсутствии в бухгалтерии  выписывают в нескольких экземплярах  платежные поручения или платежные  требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении  или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и  покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость  учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости  указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции  по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую  продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при  определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении  выручки по оплате.[13]

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании  ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции  с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия  товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный  бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить  копии товарно-транспортных накладных  или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция  отпускается покупателю непосредственно  со склада поставщика или другого  места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета  продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи  продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения  определяется:

• для организаций, выбравших  метод продажи «по отгрузке», — как 

 наиболее ранняя из  следующих дат: 

 день отгрузки товара (работ, услуг) или передача  права собственности   

 на  товар; 

 день оплаты товаров  (работ, услуг)

• для организаций, выбравших  метод продажи «по оплате», —  по

мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение  встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед  налогоплательщиком, которое непосредственно  связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском  учете продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки (в связи  с переходом права собственности  на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при  обоих методах продажи продукции  для целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета                     90 «Продажи».

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается  в дебет счета 90 «Продажи» с  кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по  отгрузке» сумма начисленного НДС  отражается по дебету счета 90 и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность  организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением  денежных средств бюджету (дебет  счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по  оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции  покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции  по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления  платежей организации, применяющие  метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Таблица 4

МЕТОДЫ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ  

 

№    пп.	Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость	90	43	90	43
	отгруженной продукции
3	Списываются расходы по продаже	90	44	90	44
4	Отражена сумма НДС  по отгруженной продукции	90	76	90	68
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52	62	51,52	62
6	Начислена задолженность  бюджету по НДС	76	68
7	Перечислено с расчетного счета в погашение	68	51	68	51
	задолженности перед бюджетом
8	Списывается финансовый результат  от
	продажи продукции:
	прибыль	90	99	90	99
	убыток	99	90	99	90

 

 

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции), то для учета  такой отгруженной продукции  используют счет         45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения  о признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета            62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

Далее приведен порядок бухгалтерских  записей по продаже продукции  при условии, что выручка от продажи  продукции в течение определенного  времени не может быть признана в  бухгалтерском учете.[18] 

 

№ пп.	Операции	Корреспондирующие                счета
		Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция по производственной себестоимости	45	43
2	Списываются расходы по продаже	45	44
3	Отражен момент признания  выручки от продажи продукции	62	90
4	Списывается производственная  себестоимость отгруженной  продукции	90	45
5	Списываются расходы по продаже	90	44
6	Отражена сумма НДС, исчисленная  по реализованной продукции  при реализации «по оплате»	90	76
7	Поступили платежи за реализованную  продукцию	51, 52	62
8	Отражена задолженность  перед бюджетом по НДС	76	68
9	Отражена задолженность  перед бюджетом по НДС при реализации «по  отгрузке»	90	68
10	Погашена задолженность  перед бюджетом по НДС	68	51, 52
11	Списывается финансовый результат  от продажи:
	прибыль	90	99
	убыток	99	90

 

 

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ  и оказанных услуг списывается  по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита  счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета                    90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».[7]

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес  продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого  качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при  любом методе учета продажи продукции  предприятия уплачивают НДС и  акцизы.[5]

Объектами налогообложения  по НДС являются обороты по продаже  товаров, выполненных работ и  услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Исчисленную сумму НДС  по проданной продукции оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения  учетной политике «по отгрузке»  ранее начисленная сумма НДС  корректируется с учетом возникающих  суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам  и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115). 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на предприятии ООО «Торты»