3.2 Организация и методика аналитического
и синтетического учета расчета с персоналом
по оплате труда
Аналитический учет расчетов по оплате
труда и начислению заработной платы осуществляется
в ОАО “Игринский
мясокомбинат” по каждому ра6отнику независимо от времени его работы
в организации.
В настоящее
время согласно законодательству
на предприятиях и в организациях
используются три варианта организации
такого аналитического учета:
по расчетно-платежным ведомостям;
раздельно по расчетным и платежным
ведомостям;
по составленным компьютерным
способом листкам “расчет заработной
платы” (начислено, удержано и к выдаче),
на основании которых заполняется платежная
ведомость для выдачи заработной платы.
В ОАО “Игринский
мясокомбинат” используется аналитический
учет раздельно по расчетным
и платежным ведомостям.
Синтетический
бухгалтерский учет осуществляется
при помощи специализированной
бухгалтерской программы “1С
Бухгалтерия”.
Учет по счету 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда”
ведется в журнале-ордере № 10.
Синтетический учет расчетов
с персоналом по оплате труда
(по всем видам заработной платы,
и другим выплатам), а также
по выплате доходов по акциям
осуществляется на едином пассивном
сч. 70 “Расчеты по оплате труда”.
Счет преимущественно пассивный,
входит в группу счетов расчетов.
По кредиту счета отражают
начисления по оплате труда, а
по дебету – удержания из
начисленной суммы оплаты труда
и доходов, выдачу причитающихся
сумм работникам и не выплаченные
в срок суммы оплаты труда
и доходов. Сальдо этого счета,
как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими
и служащими по заработной плате и другим
указанным платежам.
Операцию по
начислению и распределению оплаты
труда, включаемой в издержки
производства и обращения, оформляют
следующей бухгалтерской записью:
дебет счетов 20 “Основное производство”
(оплата труда производственных
рабочих), 25 “Общепроизводственные
расходы” (оплата труда цехового
персонала), 29 “Обслуживающие производства
и хозяйства” (оплата труда работников
обслуживающих производств и
хозяйств) и других счетов издержек
(44 “Расходы на продажу ”, 45 “Товары
отгруженные”);
кредит счета 70 “Расчеты с персоналом
по оплате труда” (на всю сумму
начисленной оплаты труда).
Начисленные суммы
различных видов доплат за
отступление от нормальных условий,
связанных с выполнением этих
работ (ночные, сверхурочные и т.п.),
материальной помощи, ценных подарков
(т.е. суммы выплат работникам, которые в соответствии
с действующими нормативными актами не включаются в
состав затрат (издержек)), производимым
за счет средств целевого финансирования,
отражают по дебету счета 86 “Целевое финансирование”
и кредиту счета 70.
Начисление доходов работникам
организации по акциям (процентов или
дивидендов) оформляют следующей бухгалтерской
записью:
дебет счета 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”
кредит счета 70.
Начисление сумм
пособий по временной нетрудоспособности,
пособий по беременности и
родам и других выплат за
счет средств органов социального
страхования граждан, отражают по
дебету счета 69 “Расчеты па социальному
страхованию и обеспечению” по соответствующим
субсчетам и кредиту счета 70.
Бухгалтерские
записи по начислению заработной
платы отражаются в регистрах,
предназначенных для учета производственных
затрат (издержек обращения).
Удержания из
сумм начисленной оплаты труда
списываются с кредита соответствующих
счетов в дебет счета 70.
Выдачу сумм
заработной платы, материальной
помощи и т.д., выплаченные наличными,
оформляются следующей бухгалтерской
записью:
дебет счета 70;
кредит счета 50 “Касса”.
Неполученная
в срок заработная плата оформляется
следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 70;
кредит счета 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Расчеты по депонированным суммам”.
Остатки не выданной
в срок заработной платы (задепонированных
сумм) по истечении трех дней должны быть
сданы в банк на расчетный счет. При этом
составляют следующую бухгалтерскую запись:
дебет счета 51 “Расчетные счета”;
кредит счета 50 “Касса”.
Последующую выплату
депонированной заработной платы
осуществляют по расходному кассовому
ордеру и отражают по дебету
счета 76 и кредиту счета 50.
Суммы удержанного
налога с доходов физических
лиц отражаются по дебету счета
70 и кредиту счета 68 “Расчеты
по налогам и сборам” по
субсчету “Расчеты по налогу
на доходы физических лиц”, а
суммы отчислений, удержанные в
Пенсионный фонд РФ, отражаются
по дебету счета 70 и кредиту
счета 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению” по
субсчету 2 “Расчеты по пенсионному
обеспечению”.
Суммы вычетов
по исполнительным листам
отражаются по дебету счета
70 и кредиту счета 76 “Расчеты
с разными дебиторами к кредиторами”
по субсчету “Расчеты с организациями
и лицами по исполнительным
листам”.
Суммы вычетов
в счет погашения подотчетных
сумм, не возвращенных в установленные
нормативными актами сроки, отражаются
по дебету счета 70 и кредиту
счета 71 “Расчеты с подотчетными
лицами”.
По дебету счета
70 и кредиту счета 76 по субсчету
3 “Расчеты по возмещению материального
ущерба” отражаются суммы, удержанные
из заработной платы работников
в счет погашения задолженности
за причиненный организации ущерб.
Основные бухгалтерские
проводки по учету начисления
оплаты труда и вычетов из
заработной платы и других
оплат приведены в приложениях
5-8.
3.3. Учет и порядок выдачи заработной
платы
В соответствии
с действующим КЗОТ заработная
плата в ОАО “Игринский мясокомбинат”
выдается сотрудникам два раза
в месяц, в сроки, установленные
в коллективном договоре. (5-го
и 20-го числа).
В первый раз
(5-го) выдается полный расчет
за предыдущий месяц, а во второй
(20-го) - аванс за текущий. Размеры
аванса и сроки его выдачи
устанавливаются в коллективном
договоре. Аванс устанавливается
в процентном отношении к окладу.
Сумма аванса не должна быть
больше фактически заработанной
за соответствующий период. В
ОАО “Игринский мясокомбинат”
аванс устанавливается на уровне
30% от установленного оклада.
Документы по
учету рабочего времени работников
поступают в бухгалтерию, после
чего производится их группировка
с целью определения общего
месячного заработка каждого
работника и общего фонда заработной
платы по организации в целом
и по категориям работающих.
Основным сводным
документом по исчислению заработной
платы является расчетная ведомость
(расчетный лист - та же расчетная
ведомость только на одного
человека). Основанием для составления
расчетной ведомости служат следующие
первичные документы:
- табель учета использования
рабочего времени;
- справки-расчеты на отдельные
виды доплат, сумм дополнительной
заработной платы и пособий
по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы
и заявления работников на
различные вычеты и удержания
из заработной платы;
- платежные ведомости
или расходные кассовые ордера
на выданные авансы.
В платежной
ведомости ОАО “Игринский мясокомбинат”
указаны показатели, связанные с
выдачей заработной платы на
руки:
табельный номер, Ф.И.0., сумма к
выдаче, расписка в получении.
Сотрудники получают
заработную плату в кассе организации.
Для выплаты
заработной платы из кассы
установлены жесткие сроки - три
дня с момента получения наличных
денежных средств в учреждении
банка. В эти дни разрешается
хранить наличность в кассе
сверх установленного лимита.
Если заработная
плата не получена в установленные
сроки, то в платежной ведомости
против Ф.И.0. работника специальным
штампом “иди” от руки делается
отметка “депонировано”, а не
выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой
стороне платежной ведомости
кассир делает запись о ее
закрытии. При этом указываются суммы, выданной
наличными и депонированной заработной
платы.
На депонентские
суммы составляется реестр не
выданной заработной платы.
Закрытая платежная
ведомость и реестр не выданной
заработной платы передаются
кассиром в бухгалтерию ОАО
“Игринский мясокомбинат”. После
их проверки бухгалтер выписывает
расходный кассовый ордер на
сумму выданной заработной платы,
оформляет и передает его в
кассу для составления отчета
кассира.
Вся, не выданная
в указанные сроки заработная
плата, подлежит возврату на расчетный
счет мясокомбината. При этом в объявлении
на взнос наличными указывается, что это
депонированные суммы. Эти суммы банк
не может направлять на погашение задолженности
организации или на прочие выплаты, и обязан
выдать их по первому требованию организации.
В бухгалтерии
мясокомбината учет депонентских
сумм ведется в Книге учета
депонированных сумм. Книга открывается
на год. Учет ведется в разрезе
производственных цехов. Сумма задолженности
по не выданной заработной
плате числится в учете в
течение трех лет. По истечении
этого срока сумма списывается
в состав балансовой прибыли,
как прибыль от внереализационных
операций. Возможно организовать
учет депонированной заработной
платы и на основании реестров
не выданной заработной платы,
в которых предусмотрены для
этого соответствующие графы.
Выплата депонентских
сумм оформляется либо расходным
ордером, либо выполняющей его
функции отрезной частью листка
книги учета депонированных сумм.
Выплата отпускных и расчета
при увольнении оформляется либо
расходным ордером, либо платежной
ведомостью.
Выводы и предложения
Высокая конкуренция на рынке, наличие
более удачливых и дальновидных конкурентов,
непрерывно меняющееся налоговое законодательство
не позволяют хозяевам мясокомбината
платить высокую заработную плату своим
работникам. В среднем она на 15% ниже среднего
прожиточного минимума.
На данном этапе
требуется принципиально новая организация
оплаты труда. И это реальная необходимость
замены устаревшей, низко эффективной
модели оплаты труда, которая в значительной
мере сдерживает реализацию потенциала
работников и тормозит развитие экономики.
Всевозможные премии, доплаты и надбавки
утратили стимулирующую роль и превратились,
по сути, в механическую прибавку к тарифным
ставкам и должностным окладам, как правило,
не связанную с результатами труда. Более
того, они настолько усложняют организацию
заработной платы, что она становится
недоступной для понимания. Какие же первоочередные
преобразования в организации оплаты
труда следует провести в ОАО “Игринский
мясокомбинат”, чтобы она соответствовала
современным условиям хозяйствования?
Прежде всего, надо окончательно отказаться
от использования гарантированных тарифных
ставок и должностных окладов. Именно
они выступают главным ограничителем
и шлагбаумом размеров заработной платы
и заинтересованности персонала в развитии
и реализации имеющихся способностей.
Дело в том, что превышение меры труда,
за которую выплачивается ставка или оклад,
либо не предполагает увеличения и не
сопровождается ростом его оплаты, либо
это увеличение незначительно и слабо
ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные
ставки и должностные оклады работники
традиционно связывают с тем предельным
уровнем количества и качества труда,
превышение которого материально не выгодно
для них. При этом часто срабатывает принцип:
зачем работать больше и лучше, если все
равно получишь не больше установленной
ставки или оклада.