Учет расчетных операций, кредиторской и дебиторской задолжености

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками  и подрядчиками:

- за товарно-материальные  ценности, выполненные работы и  оказанные услуги, включая предоставление  электроэнергии, газа, воды, а равно  по доставке и переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы  подлежат оплате через банк;

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые работы и потребленные  услуги, по которым расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили;

- за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленных при их  приеме;

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые работы и потребленные  услуги, расчеты по которым производятся  в порядке плановых платежей;

- за полученные услуги  по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа;

- за все виды услуг  связи;

- по выданным авансам  под поставку материальных ценностей  либо выполнение работ, а также  по оплате продукции и работ,  принятых от заказчиков по  частичной готовности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции  непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

При ведении учета  по полной журнально-ордерной форме  расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6, который ведется  по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Г).

При осуществлении расчетов в порядке плановых платежей журнал-ордер ведется в сочетании с ведомостью № 5 «Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость по усмотрению организации открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов. В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер №6. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

После всех записей в  журнале-ордере № 6 подсчитываются итоги  по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  с дебетуемыми счетами. При этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете- сумма по платежным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере № 6.

 

По учету расчетов с поставщиками на РУП «БПХО» производятся следующие бухгалтерские записи (Таблица 2.1)

 

 

 

 

 

Таблица 2.1 Корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и

                       подрядчиками на РУП «БПХО» за декабрь 2004 года

                       (Приложение Д)

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет	Кредит
1	Поступление материалов от поставщиков	10	60		1283649331	Журнал-ордер № 6
2	Приняты к оплате счета поставщиков за услуги, оказанные основному производству	20	60		9436364	Журнал-ордер № 6
3	Приняты к оплате счета поставщиков за услуги, оказанные вспомогательному производству	23	60		418692054	Журнал-ордер № 6
4	Приняты к оплате счета поставщиков за услуги общехозяйственного назначения	26	60		47097419	Журнал-ордер № 6
5	Приняты к оплате счета поставщиков  за услуги по операциям по сбыту  продукции	44	60		4961650	Журнал-ордер № 6
6	С расчетного счета оплачена задолже-нность поставщикам	60	51		194076894	Журнал- ордер № 2
7	Произведен взаи-мозачет задолженности  поставщикам дебитор-ской задолженностью покупателей	60	62		217098059	Журнал-ордер № 11
8	Приняты к оплате счета поставщиков  по услугам, относимым к расчетам с вышестоящей органи-зацией	79	60		8047332	Журнал-ордер № 6
9	Отражена передача данных о кредиторской задолженности поставщиков	60	79		968121	Журнал-ордер № 9
10	Отражены в учете  товарообменные операции	60		90	2047874898	Журнал-ордер № 11
11	Отражено списание кредиторской задолженности не реальной для списания	92		60	286226282	Журнал- ордер № 6
Продолжение таблицы 2.1
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет		Кредит
12	Приняты к оплате счета поставщиков  за работы и услуги, относящиеся к будущим периодам	97		60	3270186	Журнал- ордер № 6
13	Оказаны услуги по приобретению основных средств	01		60	76153	Журнал- ордер № 6
14	Поступило оборудование от поставщиков	07		60	24939386	Журнал- ордер № 6
15	Принят к оплате счет за приобре-таемые объекты основных средств	08		60	16186146	Журнал- ордер № 6
16	Принят к оплате счет поставщиков  за оказанные услуги общепроизводственного  характера	25		60	26788101	Журнал- ордер № 6
17	Приняты к оплате счета поставщиков  за услуги обслуживающим производством  и хозяйством	29		60	46970569	Журнал- ордер № 6
18	Поступили товары от поставщиков	41/1	60		26029767	Журнал- ордер № 6
19	Поступили неисполь-зованные средства ранее перечисленные поставщику	55	60		121011	Журнал- ордер № 6
20	Поступили неисполь-зованные средства от поставщиков	51	60		165168	Журнал- ордер № 6
21	Принят к оплате счет подрядчика за услуги, связанные с выбытием основных средств	91	60		Журнал- ордер № 6	ж/о 6
22	На сумму предъяв-ленной претензии  поставщику	76	60		85256683	Журнал- ордер № 6
23	Отражена сумма претензии, связанная с ранее отпущенным товаром	60	45		26886856	Журнал- ордер № 11
Продолжение таблицы 2.1
№ п/п	Содержание хозяйс-твенной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет		Кредит
24	Отражено уменьшение числящейся кредитор-ской задолженности	60	91		42951407	Журнал- ордер № 6
25	Отражена задолже-нность по доходам, относящимся к буду-щим отчетным перио-дам	60	98		919288	Журнал- ордер № 6
26	Отражена отрицатель-ная курсовая разница по кредиторской задол-женности	60	92		654769	Журнал- ордер № 15
27	Отражено погашение подотчетным  лицом задолженности пред поставщиками	60	71		251990	Журнал- ордер № 7
28	Отражен зачет задолженности при  взаимных расчетах	60	76		253646679	Журнал- ордер № 8
29	Приняты к оплате счета поставщиков за работы и услуги, относящиеся к будущим периодам	97	60		3270186	Журнал- ордер № 6
30	Отражена сумма НДС по поступившим  материалам и оказанным услугам	18/3	60		158601004	Журнал- ордер № 6
31	Отражается зачет/ вычет НДС	68	18		260463274	Журнал- ордер № 8

 

Примечание. Источник: Собственная разработка

 

Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможности получения данных в  разрезе:

- задолженность каждому  поставщику, срок оплаты которых не наступил;

- задолженность каждому  поставщику по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- по выданным векселям по оплаченным и не оплаченным и другие.

В расчетах между предприятиями  широко применяются платежные поручения  и расчетные чеки при наличии средств на счете. Их от своего имени выписывает плательщик, указывая, кому, сколько и за что платить. Платежными поручениями плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, за транспортные, коммунальные и другие услуги, производят перечисления за аренду основных средств, штрафные санкции, кредиторскую.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет расчетов с покупателями

 

Под отгруженной продукцией, выполненными работа, оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные  соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция, работы, услуги, как  правило,  отгружается для покупателей  в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки.

Расчеты с покупателями продукции, работ, услуг могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в четырех экземплярах  и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в  которой указываются реквизиты  плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера.

Платежное требование используется при  расчетах между организациями за отгруженную продукцию, работы, услуги через банк путем инкассо.

Наличие и движение отгруженной  продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары  отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в частности:

- стоимость готовой продукции,  выручка от реализации которой  определенное врем не может  быть признана в бухгалтерском  учете;

- стоимость готовых изделий,  переданных другим организациям  на комиссионных началах;

- стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции;

- транспортные расходы, возмещаемые  покупателем сверх цены.

Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В аналитическом учете в разрезе отдельных отгрузок можно учитывать движение отгруженной продукции по учетным ценам. По этим ценам указанная продукция списывается в течение месяца с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера, покупным товарам.

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае для расчетов за реализованную продукцию используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  обобщатся  информация о расчетах с покупателями и заказчиками. К счет могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При реализации имущества за иностранную валюту на счете отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают оборот по этому счету.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке  инкассо- по каждому предъявленному покупателям счету; при расчетах плановыми платежами- по каждому  покупателю и заказчику; по полученным авансам- по каждому кредитору.

На РУП «БПХО» по учету  расчетов с покупателями и заказчиками  производятся следующие  бухгалтерские  записи (Таблица 2.2).

 

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и

         заказчиками на РУП «БПХО» за декабрь 2004 года (Приложение Д,Е)

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов				Сумма	Источник информации
		Дебет			Кредит
1	Отражается задолже-нность покупателю за реализованную продук-цию	62			90	709079628	Журнал- ордер № 11
2	Отражено оформление переуступки права требования оплаты	76			62	169345406	Журнал- ордер № 11
3	Поступила на расчетный счет оплата покупателей за отгруженную продук-цию	51			62	197401013	Журнал- ордер № 6
4	Возвращена покупателям излишне  уплаченная сумма за продукцию	62		51		49549	Журнал- ордер № 2
5	Произведен взаимо-зачет задолженности  поставщикам деби-торской задолжен-ностью покупателей	60		62		217098059	Журнал- ордер № 11
Продолжение таблицы 2.2
№ п/п	Содержание хозяйс-твенной операции	Корреспонденция счетов				Сумма	Источник информации
		Дебет	Кредит
6	Покупателями опла-чена задолженность  предприятия перед бюджетом	68		62		39334015	Журнал- ордер № 11
7	Списана порча отгруженных покупателю товаров	62		45		4749967	Журнал- ордер № 11
8	Отражена разница суммы векселя  и ранее учтенной суммы	62		91		15332947	Журнал- ордер № 13
9	Поступили наличные от покупателей	50		62		5752	Журнал- ордер № 11
10	Зачислена на валютный счет выручка	52		62		53019382	Журнал- ордер № 11
11	Отражены курсовые разницы по расчетам с вышестоящими орга-нами	79		92		22454914	Журнал- ордер № 15
12	Отражена задолжен-ность за оказанные  услуги заказчиками расходы по которым  относятся к будущим периодам	97		62		239091	Журнал- ордер № 11