Учет расчетных операций, кредиторской и дебиторской задолжености

 

Примечание. Источник: Собственная разработка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

 

Организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом- это платежи. К ним относятся:

- налог на добавленную  стоимость;

- налог на прибыль;

- налог на недвижимость;

- налог за пользование  природными ресурсами (экологический  налог);

- акцизы;

- платежи за землю;

- подоходный налог  с граждан;

- чрезвычайный налог  для ликвидации последствий на  ЧАЭС и отчисления в фонд занятости;

- сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление в пользу бюджета платежей записывается по кредиту, а перечисление- по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сальдо по счету 68 может быть кредитовым, показывая задолженность перед бюджетом и дебетовым, означающим излишне перечисленные суммы в бюджет, которые будут зачтены в счет налогов на следующие месяцы или возвращены на расчетный счет предприятия (по его заявлению в налоговую инспекцию). Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждому виду налогов в журнале-ордере № 8 (Приложение Ж) и в ведомости № 7 (Приложение И). Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством.

К счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» могут быть открыты  следующие субсчета:

68-1- Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,  работ, услуг (налог на землю,  экологический налог, чрезвычайный налог и фонд содействия занятости);

68-2- Налоги, уплачиваемые  из прибыли (налог на прибыль  и доходы, на недвижимость, игорный  бизнес);

68-3- Налоги, уплачиваемые  из выручки от реализации товаров,  продукции, работ, услуг (акцизы, НДС, налог на продажу в розничной торговой сети, налог на  автомобильное топливо);

68-4- Налог на доходы  физических лиц (подоходный налог);

68-5- Прочие налоги, сборы  и отчисления (налог на приобретение  автотранспортных средств, на  рекламу).

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с дохода ее персонала.

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям  к уплате в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость. Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся отчисления:

- в инновационный фонд;

- в специальные отраслевые  и межотраслевые внебюджетные  фонды, образуемые местными органами  власти.

Отчисления во внебюджетные фонды в установленных размерах производятся за счет следующих источников: себестоимости продукции, работ, услуг; реализованной продукции, работ, услуг; прибыли организации; различных местных сборов и платежей.

Для обобщения учетной  информации о расчетах по платежам во внебюджетные фонды предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором вводится специальный субсчет «Расчеты по внебюджетным платежам».

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический- в ведомости № 7 (Приложение Ж, И).

По учету расчетов по налогам и сборам на РУП «БПХО» производятся следующие бухгалтерские записи (Таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 Корреспонденция по учету расчетов по налогам и сборам на

                     РУП «БПХО» за декабрь 2004 года

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма		Источник информации
		Дебет		Кредит
1	Начислены налоги вклю-ченные в затраты  по обслуживающему произ-водству и  хозяйству	29		68	3416028		Журнал- ордер № 8
2	Начислены налоги, включаемые в общехозяйственные расходы	26		68	18529761		Журнал- ордер № 8
Продолжение таблицы 2.3
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет		Кредит
3	Начислен налог на добавленную  стоимость	90		68	677263953	Журнал- ордер № 8
4	Удержан подоходный налог из заработной платы работников	70		68	68	Журнал- ордер № 8
5	Оплачена с расчетного счета  задолженность по налогам и сборам	68		51	51	Журнал- ордер № 2
6	Начислены налоги: на прибыль, на недвижимость	99		68	38133338	Журнал- ордер № 8
7	Произведен зачет НДС	68		18	260463274	Журнал- ордер № 8
8	Покупателями оплачена задолженность  предприятия перед бюджетом	68		62	39334015	Журнал- ордер 11
9	Начислены налоги на внереализационные  доходы и расходы	92		68	15859068	Журнал- ордер № 8
10	Погашена задолженность перед бюджетом за счет дебеторов	68		76	9500000	Журнал- ордер № 8
11	Отражено уменьшение задолженности  перед бюджетом	68		90	276705998	Журнал- ордер № 11
12	Оплачена задолженность перед  бюджетом с валютного счета	68		52	1036463	Журнал- ордер № 2/1
13	Отражено уменьшение перед бюджетом	68		86	55024358	Журнал- ордер № 12
14	Отражено уменьшение перед бюджетом	68		45	1983350	Журнал- ордер № 11
15	Отражено уменьшение перед бюджетом	68		79	2750000	Журнал- ордер № 9
16	Отражено уменьшение перед бюджетом	68		92	11295399	Журнал- ордер № 15
17	Начислены налоги включаемые в затраты  по внесениям во внебюджетные активы	08		68	31110	Журнал- ордер № 8
18	Начислены налоги, включаемые в затраты  основного производства	20		68	28293732	Журнал- ордер № 8
19	Начислены налоги, включаемые в затраты  вспомогательного произ-водства	23		68	12004485	Журнал- ордер № 8
Продолжение таблицы 2.3
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет	Кредит
20	Начислены налоги, включаемые в затраты общепроизводственного назначения	25		68	9356785	Журнал- ордер № 8
21	Начислены налоги, включаемые в расходы  будущих периодов	97		68	62720528	Журнал- ордер № 8
22	Отражено увеличение задолженности  перед бюджетом	45		68	304	Журнал- ордер № 8
23	Отражена задолженность по уплате НДС иностранной организацией	76		68	2038481	Журнал- ордер № 8

 

Примечание. Источник: Собственная разработка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Учет прочих операций

 

В результате расчетных  взаимоотношений организаций друг с другом могут возникать претензии:

- к поставщикам и  подрядчикам по выявленным при  проверке их счетов несоответствиям  цен ценам, предусмотренным в  прейскурантах или обусловленным  договором, а также при выявлении  арифметических ошибок;

- к поставщикам материалов, товаров,  организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;

- к поставщикам, транспортным  и другим организациям  за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов при перевозке грузов.

Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, предназначен субсчет 3 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в журнале-ордере № 8, аналитический- в ведомости № 7.

На суммы претензий, предъявляемых к виновникам, производятся следующие бухгалтерские записи (таблица 2.4)

 

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и

                     кредиторами на РУП «БПХО» за декабрь 2004 года

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет		Кредит
1	Отражен зачет взаимных расчетов	60		07	253545679	Журнал- ордер № 8
2	Начислена задолженность по страховым  выплатам	76		70	238830	Журнал- ордер № 10/1
3	Удержана заработная плата по исполнительным листам за товары в кредит	70		76	917714595	Журнал- ордер № 8
4	Поступила в кассу задолженность  от кредиторов	50		76	13340	Журнал- ордер № 8
5	Оплачена кредиторская задолженность  разным кредиторам	76		51	711078389	Журнал- ордер № 2
Продолжение таблицы 2.4
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма	Источник информации
		Дебет	Кредит
6	Сумма недостач матери-альных ценностей, выяв-ленных при приемке грузов, завышения цен, сортности, ошибок на счетах после акцепта платежных документов	76		60	85256683	Журнал- ордер № 6
7	Сумма поступивший цен-ностей в  счет удовлетворения претензий	10		76	1075687627	Журнал- ордер № 8
8	Сумма поступивших валютных средств  в возмещение претензии возмещение претензий	52		76	290	Журнал- ордер № 8
9	Приняты к оплате счета за работы по сбыту продукции	44		76	10375545	Журнал- ордер № 8
10	Поступила сумма по претензиям	51		76	30683393	Журнал- ордер № 8
11	Списана сумма предъяв-ленных штрафов, пени, неустойки, не подлежащая взысканию	92		76	55343017	Журнал- ордер № 8
12	На сумму НДС	18		76	37560320	Журнал- ордер № 8

 

Примечание. Источник: Собственная разработка

 

Организации могут вести  расчеты по страхованию своего имущества  и персонала, выступая при этом страхователем.

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала организации предназначен субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» активно-пассивного синтетического счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых платежей, а по дебету- их перечисление страховым организациям.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ) ведется в журналах-ордерах № 10, 10/1.

При начислении страховых  сумм по обязательному имущественному и личному страхованию производятся следующие бухгалтерские записи (Таблица 2.5).

 

Таблица 2.5 Корреспонденция по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на РУП «БПХО» за декабрь 2004 года

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма	Документ, отражающий проводку
		Дебет	Кредит
1	Начислены страховые взносы на заработную плату основных производственных рабоичх	20	76	9691455	Журнал- ордер № 8
2	Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих вспомогательного произ-водства	23	76	9754885	Журнал- ордер № 8
3	Начислены страховые взносы на заработную плату  общепроизводственного наз-начения	25	76	5619520	Журнал- ордер № 8
4	Начислены страховые взносы на заработную плату  связанную с расходами  будущих периодов	97	76	774875	Журнал- ордер № 8
5	Начислены страховые взносы на заработную плату обслуживающим произ-водствам и хозяйствам организации	29	76	1297851	Журнал- ордер № 8
6	Начислены страховые взносы на заработную плату строительных рабочих	08	76	429303	Журнал- ордер № 8
7	Перечислена сумма  страхо-вых платежей страховым организациям	76	51	711078389	Журнал- ордер № 8
8	За счет подотчетных сумм погашена задолженность	76	71	36000	Журнал- ордер № 7
9	Начислена сумма страхового возмещения в пользу работников организации	76	73	-	Журнал- ордер № 8

 

Примечание. Источник: Собственная разработка

 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку форменной одежды, страховому возмещению страховых сумм работникам и других расчетах предназначен синтетический активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Согласно типовому  плану счетов бухгалтерского учета к нему предусмотрены следующие субсчета: 1- «Расчеты по предоставленным займам»; 2- «Расчеты по возмещению материального ущерба». При необходимости к нему могут открываться и другие субсчета, например, расчеты за форменную одежду, расчеты по страховому возмещению.

В соответствии с Инструкцией  о порядке продажи товаров  в кредит, утвержденной приказом Министерства торговли  Республики Беларусь, граждане республики имеют право  приобретать товары в кредит.

По учету расчетов с персоналом по прочим операциям  производятся следующие бухгалтерские  записи (Таблица 2.6).

 

   Таблица 2.6 Корреспонденция по счету 73 «Расчеты с персоналом по

                          прочим операциям» на РУП «БПХО» за декабрь 2004 года

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма	Документ, отражающий проводку
		Дебет	Кредит
1	Отражено увеличение задолженности	73	70	430190	Журнал- ордер № 10/1
2	Перечислены удержанные с работников суммы в погашение кредитов	66	51	-	Журнал- ордер № 2
3	Удержаны из заработной платы очередные  платежи	70	76	-	Журнал- ордер № 8
4	Перечислены удержанные суммы	76	51	-	Журнал- ордер № 2
5	Организации выдан кредит банком	51	66	-	Журнал- ордер № 4
6	Получен кредит в кассу организации	50	51	-	Журнал- ордер № 2
7	В кассе наличными выдан кредит персоналу органи-зации	73	50	-	Журнал- ордер № 1
8	Работниками возмещен полученный кредит	50	73	-	Журнал- ордер № 8
9	Организацией погашен кредит в  банке	66	51	-	Журнал- ордер № 2
10	Уплачены проценты за пользование  кредитом	73	51	-	Журнал- ордер № 2
11	Принято решение о взыскании  сумм недостач с виновных лиц на балансовую стоимость недостающих  ценностей	73	94	482404	Журнал- ордер № 10/1
12	Разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих  ценностей	73	98	-	Журнал- ордер № 15
13	Добровольно внесена сумма виновными  в кассу организации за недостающие  ценности	50	73	685805	Журнал- ордер № 8
Продолжение таблицы 2,6
14	Взыскана из заработной платы сумма  с виновных за недостающие ценности	70	73	3240	Журнал- ордер № 8
15	Выдана работникам организации  форменная одежда с рассрочкой платежа	73	91	-	Журнал- ордер № 13
16	От работников организа-ции поступила сумма в погашение стоимости выданной одежды	50	73	-	Журнал- ордер № 8