Учет расчетов по налогам и сборам

В организации используется также счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

На счете 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

К счету 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты субсчета:

• 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
• 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
• 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

На  субсчете 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На  субсчете 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На  субсчете 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На  субсчете 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для учета по начислению налога на добавленную стоимость  по реализованным продукции, работ, услуг в организации используется субсчет 90/3.

На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый  из выручки от реализации товаров, работ, услуг» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Для учета налога на добавленную  стоимость от операционных доходов  в организации используется счет 91/3 «Налог на добавленную стоимость от операционной деятельности», от внереализационных доходов и счет 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационной деятельности».

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми  актами.

Все субъекты хозяйствования в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь обязаны вести  регистры налогового учета. В указанных  регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета.

Регистры налогового учета  представляют собой документы для  систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги, журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы. Величина налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в специальном расчете, который составляется плательщиком или другим обязанным лицом как за налоговый, так и за отчетный период.

К налогам, включаемым в себестоимость  относят:

• Отчисления в инновационный фонд.
• Земельный налог.
• Экологический налог.

 

В организации Полоцкое РАЙПО уплачиваются отчисления в инновационный фонд.

Инновационные фонды создаются  при республиканских органах  государственного управления (объединения, организации).Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукремкой продукции, отраслевых программ энергосбережения и другие.

Средства инновационных  фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании  этих фондов на безвозвратной и возвратной основе. В случае получения организацией этих средств, в бухгалтерском учете  отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

 

Отчисления в инновационный  фонд осуществляются путем составления  расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд [приложение  ].

В этом документе содержатся следующие реквизиты: код инспекции  Министерства по налогам и сборам, наименование плательщика, его местонахождение, а также учетный номер плательщика, фамилия ответственного лица, период составления расчета. В конце  необходима подпись руководителя организации  или уполнлмоченного им лица, а  также должностного лица инспекции  Министерства по налогам и сборам, проставляется штамп или отметка  инспекции Министерства по налогам  и сборам. Обязательным реквизитом в расчете является дата получения  расчета налоговой инспекцией и  дата по сроку уплаты. Сумма отчислений в инновационный фонд определяется путем умножения себестоимости  продукции, которая является базой  расчета, на норматив отчислений в инновационный  фонд.

Нормативы отчислений в инновационный  фонд, подлежащие отражению в строке 2 расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов.

 

В Полоцком РАЙПО уплачивается земельный налог, основанием, для исчисления которого является акт на земельный участок. Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность. Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

При начислении земельного налога делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета  68/1/2 «Земельный налог»

При перечислении в бюджет:

Дебет счета 68/1/2 «Земельный налог»

Кредит счета  51 «Расчетный счет»

 

Еще одним налогом, включаемым в себестоимость продукции¸ работ, услуг, является экологический налог. Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Объектом налогообложения  являются объемы добываемых из природной  среды ресурсов.

Экологический налог в  пределах установленного лимита относится  на затраты производства следующими бухгалтерскими записями.

При начислении налога делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,  25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх  установленных лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующих ставок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи.

При начислении экологического налога:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Рассмотрев все налоги и сборы, включаемые в себестоимость  продукции, можно сделать следующий  вывод. Это косвенные налоги, так  как они в конечном итоге доходят до потребителей произведенных товаров, продукции, работ, услуг. Другими словами, данные налоги являются элементом себестоимости продукции, они формируют отпускную цену товаров, работ, услуг и оплачиваются потребителями этих товаров.

Отчисление в инновационный  фонд несет предприятиям некую поддержку со стороны государства, что является стимулом для уплаты таких отчислений.

Таким образом, в Полоцком РАЙПО налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, относятся на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,  25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется в журнале-ордере «Расчеты с бюджетом», где отражаются суммы  дебиторской и кредиторской задолженности  на начало и конец отчетного периода, а также кредитовый оборот в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов. Записи по дебету в разрезе видов платежей записываются общей суммой. Кроме того, аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости «Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам».

 

 

 

 

 

2.2 Учет  расчетов с бюджетом по налогам  и сборам, исчисляемым из выручки организации

 

К налогам  и сборам, исчисляемым из выручки  организации, относятся:

1 Налог на  добавленную стоимость.

2Акциз.

 

Для учета  налога на добавленную стоимость  в организации используется счет 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

 

Организация не позднее 20-ого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляет в налоговые органы налоговую  декларацию (расчет) по налогу на добавленную  стоимость [приложение   ]. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-ого числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость  включает в себя:

• титульный лист, часть I, где производится расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• часть II, где осуществляется расчет суммы налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также приложения 1 и 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

 

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную  стоимость исчисляется нарастающим  итогом по истечении каждого отчетного  периода по всем операциям по реализации продукции, товаров (работ, услуг) и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

 

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную  стоимость по ставке 20 % рассчитывается следующим образом:

налог на добавленную стоимость =  налоговая база (выручка)*20/120;

по ставке 10 % рассчитывается как:

 налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*10/110.

 

Кроме налога на добавленную стоимость по реализованным  продукции, работам, услугам относится налог на акциз.

К подакцизным товарам  относят спирт этиловый ректификованный  технический, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, судовое топливо, углеводородный сжиженный газ, природный газ, легковые автомобили и микроавтобусы и другие.

Сумма акцизов по подакцизным  товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Все организации, которые  уплачивают налог на акциз, ежемесячно (или в срок, установленный законодательно)  предоставляют налоговую декларацию (расчет) по акцизам в налоговые  органы.