Учет расчетов по налогам и сборам с бюджетом

     3.2.Методика расчета налогов и сборов, уплачиваемых за счет выручки от реализации продукции

     К налогам, уплачиваемым за счет выручки  от реализации продукции, относятся  НДС, акцизы, а также система единого  налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

     Предприятие «Заря и К» применяет систему единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, так как выручка от реализации произведенной им продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки. Объектом обложения единого налога по установленной ставке 2% является выручка, определенная, как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и иного имущества. В валовую выручку для целей налогообложения не включаются, в частности, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, стоимость основных средств и нематериальных активов при их ликвидации и списании и т.д.  Сумма единого налога определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

     Согласно  Налоговому Кодексу (далее НК) РБ ст. 302 п. 4 для производителей сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого  налога, сохраняется общий порядок  исчисления и уплаты: акцизов, налога на добавленную стоимость, налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, государственной  пошлины, патентных пошлин, консульского сбора, оффшорного сбора, гербового  сбора, сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств, налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35  НК,  обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. ВРСУП «Заря и К» уплачивает только НДС.

     Налогооблагаемой  базой его является выручка от реализации продукции, работ, услуг. Определение  налогооблагаемой базы и исчисление налога производится в соответствии с методическими указаниями о  порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденными постановлениями  Министерства по налогам и сборам РБ.

     В налоговую базу ВРСУП «Заря и К» включается выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной форме. При реализации товаров (работ, услуг), по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

     ВРСУП «Заря и К» применяет следующие ставки НДС: 20% и 10%. Согласно НК РБ (Особенная часть) ст. 102 п. 1.2 ставка 10% устанавливается при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98  НК (Особенная часть), при реализации товаров, указанных в подпунктах 1.2.1 и 1.2.2 п. 1.2, и ст. 102 п. 1.3 ставка 20% устанавливается при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 1.1, 1.2, а также при реализации имущественных прав; при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 НК (Особенная часть), при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подпунктах 1.3.1 и 1.3.2 п. 1.3.

     Согласно  налоговой декларации (расчета) по НДС (Приложение б) раздела один (расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав) за май 2010 года, сумма НДС, по операциям, облагаемым по ставке 20%, составила 48 213, 594 тыс.руб., при налоговой базе в сумме 289 281, 564 тыс.руб., а сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке 10%, составила 806 038, 203 тыс.руб., при налоговой базе в сумме 8 866 420, 233 тыс.руб.

     В данной декларации, мы видим, что ВРСУП  «Заря и К» имеет льготу по уменьшению облагаемой базы (жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги физических лиц), согласно НК РБ от 29.12.09, ст. 94, п. 1.11. Размер льготируемой налоговой базы составляет 27 933, 880 тыс.руб.

     Полученные  суммы по ставкам 10% и 20% могут быть уменьшены путем вычета сумм, учтенных на счете 18 «НДС по приобретенным объектам». Так, в соответствии с налоговой  декларацией (расчетом) по НДС (в разделе  втором - налоговые вычеты) за май 2010 года, налоговые вычеты ВРСУП «Заря  и К» составили 854 251, 797 тыс.руб. Суммы налога к вычету не принимаются, если они не зарегистрированы в Книге покупок (Приложение м), являющейся регистром налогового учета. Книгу покупок обязан вести покупатель объектов, каковым является ВРСУП «Заря и К».  Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов.

     3.3.Методика расчета налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли отчетного года

     Сельскохозяйственные  организации могут являться плательщиками  налога на недвижимость в части стоимости  основных средств, являющихся собственностью организации или находящихся в ее владении и объектов незавершенного строительства.

     Годовая ставка налога для организаций установлена  в размере 1 процента.

     В бухгалтерском учете начисление налога на недвижимость отражается записью  по дебету счета 99 «Прибыль и убытки»  и кредита счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Ежемесячная уплата в  бюджет в размере ¼ части квартальной  суммы отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

     Основные  средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных формирований освобождаются от обложения налогом на недвижимость, в том числе и предприятие ВРСУП «Заря и К».

     В состав налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными  организациями из прибыли, входит налог  на прибыль. Облагаемая налогом прибыль  исчисляется исходя из суммы прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов  от внереализационных операции, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

     Облагаемая  налогом прибыль уменьшается  на суммы:

- налог  на недвижимость;

- льготируемой  прибыли.

     Ставка  налога на прибыль составляет 24 процента.

     Начисление  налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

     Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, другие сельскохозяйственные формирования, в том числе и ВРСУП «Заря и К» освобождаются от уплаты налога на прибыль по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

     Так как ВРСУП «Заря и К» является унитарным предприятием, то согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 г. N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных  унитарных предприятий, доходов  от находящихся в республиканской  и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных  обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального  развития" ,  оно перечисляет часть прибыли (дохода) в бюджет в размере 5%, так как, в соответствии с данным Указом № 637, основным видом деятельности ВРСУП «Заря и К» является производство сельскохозяйственной продукции, то часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется в размере 5% независимо от уровня их рентабельности.  Для этого на предприятии ведется расчет части прибыли государственного унитарного предприятия, государственного объединения, дохода хозяйственного общества (Приложение в). Рентабельность определяется как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года (722 166, 809 тыс.руб.), к сумме затрат на их производство и реализацию с начала отчетного года (сумме полной себестоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг с начала отчетного года) – 8 864 465, 342 тыс.руб. На май 2010 года рентабельность составила 8% согласно расчету части прибыли государственного унитарного предприятия, государственного объединения, дохода хозяйственного общества. При исчислении перечисляемой в бюджет части прибыли (дохода) ВРСУП «Заря и К» за основу принимают прибыль, полученную от реализации товаров, продукции, работ, услуг, которая согласно расчету части прибыли государственного унитарного предприятия, государственного объединения, дохода хозяйственного общества, рассчитывается как прибыль за отчетный период (722 166, 809 тыс.руб.) за минусом прибыли, направленной на создание и приобретение ОС (включая строительство, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в том числе осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам)) (31 839, 553 тыс.руб.). Таким образом сумма прибыли для расчета части прибыли (дохода) ровняется 690 327, 256 тыс.руб. Затем, эту сумму умножают на норматив исчисления части прибыли (дохода) – 5% (690 327, 256*5%=34 516, 363 тыс.руб.). Для того, чтобы получить часть прибыли унитарного предприятия, государственного объединения к начислению необходимо от части прибыли унитарного предприятия, государственного объединения текущего расчета отнять часть прибыли унитарного предприятии, государственного объединения по предыдущему расчету, т.е. 34 516, 363 – 27 768, 387 = 6 747, 976 тыс.руб. (Приложение в).

     Для расчета по платежам в бюджет, ВРСУП  «Заря и К» использует такой расчетный документ, как платежное поручение (Приложение н). С помощью этого документа данное предприятие поручает обслуживающему банку (ОАО «Белагропромбанк» г. Волковыск) перечислить 38 599 093 руб. на счет банка-получателя (ОАО «АСБ Беларусбанк» г. Волковыск) за единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции за июнь 2010 года по сроку уплаты 21.07.2010г.

     3.4.Организация синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым ВРСУП «Заря и К» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

     Синтетический учет по счету 68 организуется в журнале-ордере № 8-АПК. В нем отражаются состояние расчетов сельскохозяйственной организации с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо на начало месяца), общий оборот по дебету, расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке на конец месяца по каждому платежу (Приложение г).

     Исследуемое предприятие ВРСУП «Заря и К» уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции и является плательщиком части прибыли государственного унитарного предприятия. Так, к примеру, согласно составленной налоговой декларации (расчета) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции за май 2010 года (Приложение а), выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых налогом, составила 1 478 206, 932 тыс.руб. Так как ставка налога 2%, то начисленный налог к уплате составил 29 564, 139 тыс.руб. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 3.1. Отражение  хозяйственных операций по единому  налогу

     Примечание: источник – приложение а.

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на счете 68. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.

     На  сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" и  кредиту счета 68. Списание недостач в пределах норм естественной убыли  объектом налогообложения не является.

     По  дебету субсчета 68 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при  приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам  или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". Налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется  по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям  по реализации товаров (работ, услуг), а  также по всем изменениям налоговой  базы в соответствующем налоговом  периоде.

     На  счете 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" учитывается  налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам  или подрядчикам.

     Записи  на счете 18 осуществляются при оприходовании  ценностей, отражении в учете  выполненных подрядчиками работ, а  также после их оплаты. На сумму  уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету счета 18 и кредиту счета 18. Суммы налогов, учтенные на счете 18, подлежат вычету, если соответствующие  ценности (работы, услуги) приобретаются  предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68, кредит счета 18 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС. ВРСУП «Заря и К» имеет льготу по уменьшению облагаемой базы (жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги физических лиц), согласно НК РБ от 29.12.09, ст. 94, п. 1.11. Размер льготируемой налоговой базы составляет 27 933, 880 тыс.руб.