Учет расчетов по налогам и сборам

 

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

Выручка за отчетный период составила 897 млн. рублей, что на 169 млн больше 2009 года, или на 23%. Себестоимость реализованной продукции составила 776 млн. рублей, по сравнению с предыдущим-688 млн, т. е. на 12,8% возросла. Балансовая прибыль 112 млн. рублей, по сравнению с 2009 годом она составляла 12 млн. Расходы не учитываемые при налогообложении 9 млн. рублей, 2009 год-12 млн. Прибыль отчетного года составила 42 млн. рублей, в то время как в 2009 году, она составляла минус 2 млн.

Показатели эффективности  использования средств организации  
и ее финансовой устойчивости отражены в таблице 5. По ней видно, что показатели на конец года на порядок превосходят показатели  на начало года. Рентабельность совокупного капитала (активов) характеризует, сколько прибыли получено на один рубль вложенного капитала. В данном случае рентабельность выросла на 44,0%, по сравнению на начало года. Рентабельность продаж, характеризует уровень прибыльности выпускаемой продукции, и на 13,5% выросла. Рентабельность затрат характеризует окупаемость производственных затрат, на конец года составила 15,6%. Коэффициент финансовой независимости, характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации, этот коэффициент вырос на 21,3%. Коэффициент устойчивого финансирования, характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников, на конец года он составил 52,7 процентных пункта, что на 21,3% больше начала периода. Эти показатели интересны организациям, достаточно благополучным в своем финансовом положении, и позволяют им количественно подтвердить свою финансовую устойчивость.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов по налогам и сборам

 

 

1.   Документальное оформление расчетов по налогам и сборам.

 

 

Организация уплачивает следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

• налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ, услуг; а также организация пользуется льготой по НДС Код льготы по НДС 11017( Закон "О НДС" ст.3.п.2.1.)
• налог на прибыль, ставка 24% от налогооблагаемой прибыли;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, ставка 34% от фонда оплаты труда, и 1% пенсионный фонд;
• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка в СООО «Хемма-Тест» составляет 0,44% от фонда оплаты труда. Документальное подтверждение этому свидетельствует «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».(ПРИЛОЖЕНИЕ К)

Налогом, уплачиваемым из выручки  СООО «Хемма-Тест», является налог на добавленную стоимость.

Это косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи. НДС является общегосударственным  налогом. Его объект- это стоимость, добавленная к цене товара на каждой стадии его производства и обращения, а именно: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь;  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь; товары, ввозимые на таможенную территорию.

Зачётный метод исчисления налога на добавленную стоимость  заключается в том, что налогоплательщик вместе с выручкой за реализованные  товары (работы, услуги) получает от своих  покупателей не только стоимость  своих товаров (работ, услуг), но и  дополнительно налог, причитающийся  к уплате в бюджет.  В свою очередь  каждый налогоплательщик сам производит различные платежи за товары (работы, услуги) в пользу других  субъектов  хозяйствования и при этом также, кроме стоимости товара (работы, услуги) уплачивает  поставщику и  НДС. Разница между полученным и  уплаченным налогом уплачивается в  бюджет, если она положительная, или  возвращается (зачитывается) государством налогоплательщику, если она отрицательная. [28, с 346]

Ставка НДС установлена в размере 20%.

Особенностью СООО «Хемма-Тест», является то, что организация пользуется льготой по НДС Код льготы 11017( Закон "О НДС" ст.3.п.2.1.).

Предприятие предоставляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС в установленном порядке. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально. В ней отражается расчет суммы НДС по  операциям, облагаемые по ставке 20%, по ставке 0%, а также по операциям, освобождаемым от НДС.

Реализация товара на территории РБ, которая не попадает под льготу, согласно Указу президента, попадает под ставку 20%. В этом случае в строке 2 налоговой декларации за 3-й квартал 2011 года, в соответствии с карточкой счета 68.2 «Налоги из выручки от реализации товаров, работ, услуг» (ПРИЛОЖЕНИЕ У), отражена сумма НДС, облагаемая по ставке 20%.

Для подтверждения выручки  от реализации по ставке 0%, строка 7 налоговой  декларации, указывается сумма отгруженной  на экспорт продукции, согласно ТН (ПРИЛОЖЕНИЕ В). Оплата в соответствии с этой накладной в пересчете с суммы валюты по курсу Нацбанка на момент оплаты, что подтверждает базу под НДС в белорусских рублях (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). Кроме того для подтверждения факта сделки по ставке 0%, плательщиком предоставляется заявление о ввезенных товарах, в данном случае сторона покупатель резидент РФ, обязан предоставить заявление о ввезенных товарах на территорию РФ, как в электронном так и в бумажном виде.

По строке 9 налоговой  декларации отражается объем реализации товаров на территории РБ, освобожденных от НДС. Сумма из строки 9, находится в справке о размере и составе использованных льгот по НДС, в которой указано содержание льготы. А именно: освобождение от НДС оборотов по реализации на территории РБ лекарственных средств, медтехники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечням утвержденным Президентом, Налоговый Кодекс, ст94, п 1.1.

Так как в организации, в соответствии с учетной политикой, исчисление уплаты налогов по оплате, то в декларации по НДС, в строке 9, отражается сумма отгруженных и оплаченных товаров за отчетный период. В случае если по отгруженным, но неоплаченным товарам более 60 дней, то сумма также включается в строку 9. Обороты по реализации, по которым НДС был начислен в прошедшем периоде на 60-й день, и учтен в декларации предыдущего периода по строке 9 в данной декларации, отражается реализация, за вычетом начисленного ранее НДС по оборотам.

Инспекция Министерства по налогам и сборам РБ по центральному району, в котором СООО «Хемма-Тест» зарегистрировано как налогоплательщик, требует расшифровку операций, отраженных в строке 9, за полугодие (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается  Законом Республики Беларусь «О налогах  на доходы и прибыль».

Облагаемая налогом прибыль  исчисляется исходя из суммы прибыли  от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (ОС, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов), имущественных  прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

К налогам, уплачиваемым в  бюджет из прибыли предприятий Республики Беларусь относятся:

• налог на прибыль;
• налог на доходы;
• налог на недвижимость;
• местные налоги и сборы.[29]

Из прибыли СООО «Хемма-Тест» уплачивает налог на прибыль.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий, а с другой - непосредственно  относится на уменьшение их доходов. При этом налоговый метод обложения  прибыли обеспечивает правовую защиту имущественных интересов предприятий независимо от форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога. [16, с 381].

Общая ставка налога на прибыль  установлена в размере 24%. В связи  с изменениями в налоговом законодательстве в 2011 году, как ранее было отмечено в таблице главы 1.1, налоговая декларация по налогу на прибыль является годовой. Предоставляется в инспекцию в начале года, причем вторая часть декларации заполняется вперед, в соответствии с полученной прибылью прошлого года. Организация предоставляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль в установленном порядке (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). Сумма прибыли за 2010 год составила 24 млн, в 2011 году эта сумма уплачивается равными долями 4 раза в год, 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря.

Налогами с физических лиц исследуемой организации  является подоходный налог. С первого января 2011 года льгота на одного сотрудника составляет:

- в размере 292000 бел.руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1766000 бел.руб. в месяц;

- в размере 81000 бел.руб.  в месяц на каждого ребёнка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

В настоящее время ставка подоходного налога в Республике Беларусь установлена в размере 12%. Исчисление подоходного налога производится ежемесячно. По оборотной-сальдовой ведомости по счету: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) видно удержание подоходного налога, что отражается по кредиту счета 68.4 «Карточка счета: 68.4.1 Подоходный налог» (ПРИЛОЖЕНИЕ З) и уплаты его в бюджет.

Также за счёт себестоимости  в СООО «Хемма-Тест» начисляются  отчисления в фонд социальной защиты населения – в размере 34% от общего фонда оплаты труда за исключением начислений на заработную плату, предусмотренных законодательством. Из заработной платы сотрудников высчитывается в ФСЗН в размере 1%. Документально это подтверждается в Карточке счета: «69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ПРИЛОЖЕНИЕ Р).

Расшифровка уплаты страховых  взносов (1%-пенсионный фонд) отражается в форме ПУ-3 индивидуальные сведения по каждому сотруднику за календарный год по месяцам. Организация предоставляет отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и Социальной защиты в государственную статистическую отчетность (ПРИЛОЖЕНИЕ И).

СООО «Хемма-Тест» уплачивает платежи в БЕЛГОССТРАХ на обязательное страхование от несчастных случаев. Особенностью организации является ставка 0,44%,т. к. организация имеет право на льготу по уплате страхового взноса, исчисляется от фонда оплаты труда 1 раз в полгода. Документальное подтверждение этому свидетельствует «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».(ПРИЛОЖЕНИЕ К).

Расчет по обязательному  страхованию производится на счете 76/2, документально, это находит отражение в анализе счета 76.2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

 

 

 

2.   Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в бюджет

 

 

Для обобщения информации о расчётах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации  предназначен счёт 68 «Расчёты по налогам  и сборам», на котором ведется синтетический учёт данного объекта бухгалтерского учёта. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции: со счетом 99 «Прибыли и убытки»- на сумму налога на прибыль налога на недвижимость; со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- на сумму подоходного налога; 44 «Расходы на реализацию» - на сумму экологического налога в пределах лимитов, земельного налога и инновационного фонда; со счетом 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»-для учета организациями причитающегося к оплате и оплаченного НДС и т.д. [30, с 636]

 По дебету счета  отражаются суммы, фактически  перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную  стоимость, списанные со счета  18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведётся по видам налогов. Организация аналитического учёта расчётов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчётного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц в организации составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поступившие в бухгалтерию  первичные документы обязательно  подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Учетные регистры – это  счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с  экономической группировкой данных об имуществе и источниках его  образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных  операциях, полученных из соответствующих  первичных и сводных документов.