Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

   При определении рыночных цен товаров, работ или услуг должны приниматься во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

   Для определения рыночных цен должна учитываться также информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы и услуги сделках с идентичными или однородными товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии); сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

   При этом условия  сделок на рынке идентичных (а  при их отсутствии - однородных) товаров,  работ или услуг признаются  сопоставимыми, если различие  между такими условиями либо  существенно не влияет на цену  таких товаров, работ или услуг,  либо может быть учтено с  помощью поправок.

  В условиях отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным или однородным товарам, работам, услугам или из – за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены Налоговый кодекс предусматривает использование следующих методов.

 

 

1.6. Ставка НДС

 

   Ставка НДС на  товары дифференцирована в зависимости  от их социальной значимости  и конечного потребления. В  частности, ставка НДС по продовольственным  товарам 18 наименований и групп  (кроме подакцизных) и товарам  для детей 20 наименований и  групп составляет 10%; по всем остальным  товарам, работам и услугам,  включая подакцизные продовольственные  товары, - 20%.

   При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и включающих НДС, применяются расчетные налоговые ставки соответственно 9,99% по товарам (работам, услугам), у которых НДС составлял 10%, и 16,67% - у которых НДС составлял 20%. Эти ставки рассчитаны следующим образом:

     

 

 

 

 

 

   Особо выделяется налогообложение горюче – смазочных материалов, реализуемых через заправочные станции: расчетная налоговая ставка установлена на уровне 13,79% без учета налога с продаж.

   Сумма НДС на товары (работы, услуги), производимые и реализуемые на территории РФ, исчисляется по следующим формулам:

                                                Сндс=ОЦ*Н/100;

                       Сндс=(ОЦ+Ас)*Н/100 – для подакцизного товара;

где Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

       ОЦ –  отпускная (продажная) цена;

      Ас –  сумма акциза;

      Н – ставка  НДС,%.

 

   По мере движения товара к конечному потребителю сумма НДС, уплачиваемая данной организацией при приобретении товаров (работ, услуг), возмещается ей при реализации товаров. И так по всем организациям, задействованным в этой цепи экономических связей.

   Например, организация А, осуществляющая производство (добычу, заготовку) сырья, реализует его организации Б, специализирующейся  на первичной обработке сырья, у которой товар приобретает организация В, производящая товар, предназначенный для конечного потребления (круглый лес → пиломатериалы → мебель → конечный потребитель). В условных единицах (у.е.) движение стоимости товара с выделением НДС по ставке 20% такого:

             А (50+10 НДС) → Б (100 + 20 НДС)  → В (220 + 44 НДС).

   Отпускная цена конечного производителя составляет 264 у.е. Розничная предприятие реализует поставленный производителем товар по цене 300 у.е. без налога с продаж. Облагаемый  оборот при розничной реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.

В таком случае сумму облагаемого  оборота 36 у.е. (300 - 264) умножаем на расчетную налоговую ставку 16,67%, используемую для товаров, в цену которых включен НДС по ставке 20%, и определяем НДС, уплачиваемый розничным предприятием:

                                    НДС = 360 * 0,1667 = 6 у.е.

   В итоге общая  сумма НДС, подлежащая уплате  в бюджетную систему, с учетом  возмещаемой суммы уплаченного  НДС организацией А – 2 у.е., организацией Б – 10 у.е. и организацией В – 20 у.е. составляет 48 у.е. (8+10+24+6), или 16% (48 от 300) продажной цены товара конечному потребителю (без налога с продаж).

   Наряду с предвиденными ставками законодательство впервые предусматривает налогообложение по нулевой ставке (0%) при реализации товаров (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа), экспортируемых и вывезенных за пределы таможенных территорий РФ, а также при осуществлении работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией этих товаров (транспортировка, погрузка и иные услуги, выполняемые российскими перевозчиками).

   По этим и другим  операциям  по  реализации  товаров  (работ, услуг),  оборот  по  которым  облагается  нулевой  ставкой  НДС,  в  налоговые  органы  налогоплательщиком  представляется  отдельная  налоговая  декларация  и  документы  для  подтверждения  обоснованности  применения  налоговой  ставки  0%  (копии  контракта,  транспортных,  товаросопроводительных  документов,  выписка  банка  о  фактическом  поступлении  выручки  от  иностранного  покупателя  товара  на  счет  налогоплательщика  в  российском  банке).  Документы тщательно проверяются с целью пресечения  попыток уклонения от  уплаты  НДС: на  практике  известны  случаи,  когда товар,  чаще  всего подакцизный, оформляется на экспорт и, не пересекаю границу, реализуется на территории РФ, принося лжеэкспортерам огромные доходы. Более того, отдельные экспортеры пытаются «заработать» на возмещение НДС по товару, искусственно завышенному в цене путем многократных покупок и перепродаж на территории страны. Так пытались вывезти три брошюрки за 60 млн, диск CD – ROM – за 10 млн и интеллектуальную услугу – за 5 млн.долл. США.

   По данным МНС России, поступления по налогу на добавленную стоимость в федеральном бюджете составили в 1999 г. 226 млрд. руб., сумма возмещения НДС от экспорта товаров (работ, услуг) достигло 55 млрд. руб., или почти 25%. Случается и завышение цен на экспортируемые товары: декларируют вывоз алюминия, а фактически перевозит сплав, цена которого в 4000 раз меньше. Так было предотвращено хищение из казны 260 млн. руб., которые ожидали получить экспортеры за счет возмещения НДС.

   По данным Управления МНС России по Москве, за январь – ноябрь 2000 г. экспортерами товаров заявлено о возмещении НДС на 33,9 млрд. руб., из которых признаны полностью обоснованными лишь 14,5 млрд. руб. Ужесточение проверок по возмещению НДС на экспортируемые товары не ограничивается уровнем территориального налогового органа.

   Все материалы, входе которых налоговые органы подтвердили законность возмещения НДС, направляются в столичное управление МНС России. Кроме того, по суммам возмещения, превышающим 5 млн. руб., материалы проверок поступают еще и в Комиссию МНС России по рассмотрению вопросов о возмещении из федерального бюджета НДС на экспортируемые товары.

   Сумма НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами,

                                         

                                    Сндс = (Тс + Тп + Ас)*Н/100,

 

где Тс – таможенная стоимость товара;

      Тп – сумма ввозной таможенной пошлины.

 

  Для безакцизного товара

                               

                                   Сндс = (Тс + Тп)*Н/100.

 

   Если товары не облагаются  ввозными таможенными пошлинами, то в приведенных формулах Тп не учитывается.

   С целью предотвращения случаев необоснованного завышения затрат и нарушения порядка исчисления НДС все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров обязаны составлять счета – фактуры. На базе счетов – фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджетную систему. Счета – фактуры введены как инструмент дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС и используются прежде всего для встречных проверок налогоплательщиков, для выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к возмещению сумм входного налога покупателями. С введением счета – фактуры сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов.

   Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода – календарного месяца, в течение которого выполнялись соответствующие операции. В связи с этим особую значимость имеет дата реализации товаров (работ, услуг), которая зависит от принятой налогоплательщиком учетной

кассу),  считается  день  оплаты  товара. политики налогообложения. Если дата возникновения налогового обязательства определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то принимается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• день оплаты товара (работы, услуг);
• день предъявления расчетных документов.

   Датой возникновения   налогового  обязательства  при   учетной  политике,  основанной  на  поступлении  денежных  средств  (на  счета  налогоплательщика   либо  в  кассу),  считается день  оплаты  товара.

Различные  формы  погашения  обязательств  приобретателя  по  оплате  товара  и  его  передаче  определяют  особенности  установления  даты  реализации.  Например,  при  безвозмездной  передаче  товара  датой  возникновения  налогового  обязательства  является  день  отгрузки  товара.  Если  же  товар  не  отгружается  и  не  транспортируется,  то  день  передачи  права  собственности  на этот  товар  и  считается  датой  его  реализации.

Налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  общую  сумму  исчисленного  налога  на  сумму  налоговых  вычетов. Вычетам  (возмещению)  подлежат  суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные  им  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  на территории  РФ  либо  уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  (импорте).  Налоговые  вычеты  производятся,  как  правило,  на  основании  счетов – фактур,  в  которых  определены  налоговая  ставка  и  сумма  НДС,  а по  импортируемым  товарам  - фактически  уплаченная  сумма  НДС,  выделенная  в  товаросопроводительных  документах,  после  принятия  на  учет  указанных  товаров.  Вычеты  сумм  налога  производятся  только  при  предоставлении  в  налоговые  органы  отдельной  налоговой  декларации  и    соответствующих  документов,  подтверждающих  это  право.

Уплата  налога  производится  по  итогам  каждого  налогового  периода  (календарного  месяца)  исходя из  фактической реализации  (передачи)  товаров (работ, услуг)  не  позднее  20-го  числа  следующего  налогового  периода. Так называемые «малые налогоплательщики», у которых ежемесячная в течение квартала выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. руб., имеют право уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 
2.1 Порядок ведения  бухгалтерского учета объектов налогообложения, а так же иных средств облагаемых НДС

 

    Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия.

    Условие первое - имеется сам факт передачи.

    Передача товаров для собственных нужд - это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению.

    Условие второе - затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль(при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.)

   Таким образом, если внутри организации произошла передача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных нужд, то объект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих случаях.

   1. Передается собственная продукция (выполняете работы, оказываете услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

   2. Передается приобретенная продукция (работы, услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

   После того как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС, которую вы должны на эту стоимость начислить.

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст x С,

где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) для собственных нужд;

С - ставка НДС в процентах.

   При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

   Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета91, субсчет 91-2, и кредиту счета68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).